Czy umorzona pożyczka wraz z odsetkami stanowi przychód dla pożyczkobiorcy?

Przeczytaj także: Umorzenie pożyczki jako przychód w podatku dochodowym

W myśl ogólnej zasady wyrażonej art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o PDOP), do przychodów należy zaliczyć między innymi umorzone lub przedawnione zobowiązania.

W pozostałych przypadkach wartość umorzonych pożyczek stanowi przychód podatkowy jako przychód z nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP. Wskutek umorzenia pożyczkobiorca uzyskuje bowiem korzyść majątkową o konkretnym wymiarze finansowym, która skutkuje zmniejszeniem się zobowiązania, jakie musiałby zapłacić, gdyby do umorzenia nie doszło.

Jednocześnie umowa pożyczki jest najczęściej umową odpłatną, co wyraża się w jej oprocentowaniu. Stąd również kwota umorzonych odsetek stanowić będzie dla pożyczkobiorcy przychód.

Zdarza się jednak, że zwolnienie z długu następuje dopiero po spełnieniu określonego w umowie warunku. W takim przypadku moment powstania przychodu uzależniony jest od rodzaju zawartego warunku.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23.08.2017 r., (znak: 0111-KDIB1-1.4010.60.2017.2.NL) organ podatkowy wskazał, że w sytuacji, gdy umorzenie następuje pod warunkiem rozwiązującym, momentem powstania przychodu będzie dzień zawarcia umowy o umorzeniu pożyczki wraz z odsetkami. Zawarcie warunku rozwiązującego oznacza bowiem, że wola stron umowy świadcząca o wywodzeniu przez nich skutków prawnych z umorzenia pożyczki wraz z odsetkami ujawni się począwszy od momentu zawarcia umowy umorzenia tej pożyczki.