Czy faktura VAT marża daje prawo do odliczenia VAT?

Przeczytaj także: Faktura VAT-marża a odliczenie podatku

Zasady odliczania podatku naliczonego określa przede wszystkim art. 86 ustawy o VAT (oraz część kolejnych przepisów), którego ust. 1 mówi, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podstawowym dokumentem uprawniającym do odliczenia jest natomiast prawidłowo wystawiona faktura, która zawiera kwotę odliczanego podatku.

Pełnego VAT-u jednak nie można odliczyć w każdym przypadku. I tak art. 88 ustawy o VAT zawiera wykaz czynności, od których bezwzględnie tego podatku odliczyć nie można, zaś art. 90 i 91 sytuacje, w których z uwagi na wykonywanie nie tylko czynności opodatkowanych ale także zwolnionych od podatku (czyli nie dających prawa do odliczenia) VAT od dokonanych zakupów można odliczyć tylko w części bądź w ogóle.

Ponadto nabywcy samochodów osobowych muszą dodatkowo pamiętać o art. 86a ustawy o VAT, który określa odrębne reguły w zakresie odliczania VAT zarówno od zakupu samochodów (traktowanych na potrzeby VAT jako nieciężarowe), ich eksploatacji, najmu, dzierżawy, leasingu itp. Przypomnijmy, że w przypadku takich pojazdów co do zasady przyjmuje się, że są one wykorzystywane do celów mieszanych, czyli oprócz działalności gospodarczej także innych, dotyczących chociażby sfery prywatnej przedsiębiorcy czy jego pracowników.

Faktura VAT marża

Procedura marży to specjalny system opodatkowania w VAT polegający na tym, że podstawą opodatkowania nie jest pełna cena sprzedaży, a jedynie uzyskana przez sprzedawcę na transakcji marża. To, kiedy oraz w jaki sposób można stosować marżę do sprzedaży, reguluje art. 120 ustawy o VAT. Procedurę tę stosuje się przede wszystkim do sprzedaży towarów używanych (ale nie tylko).

Sprzedaż VAT marża jest dokumentowana szczególną fakturą, na której musi się znaleźć informacja, dlaczego została wystawiona. W przypadku sprzedaży towarów używanych wymagana jest adnotacja: „Procedura marży - towary używane”.
Faktura taka jest przy tym dokumentem uproszczonym w stosunku do zwykłej faktury VAT. Jak wskazuje art. 106e ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku dostawy towarów używanych, dla których podstawę opodatkowania stanowi marża, faktura powinna zawierać wyłącznie dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-8 i 15-17 ustawy oraz przytoczone wyżej sformułowanie.

Na fakturze VAT marża nie podaje się ceny jednostkowej netto, wartości sprzedaży netto, stawki VAT, sumy wartości sprzedaży z podziałem na stawki, kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto. Ponadto na fakturze sprzedawca nie podaje też, ile wynosiła jego marża na transakcji, umieszcza tutaj jedynie cenę sprzedaży ogółem.

Z uwagi na to, że faktura VAT marża nie zawiera wyszczególnionej kwoty VAT, nabywca nie ma prawa do odliczenia z niej podatku naliczonego. Dlatego sprzedaż VAT marża jest stosowana nie w każdym przypadku, w którym jest możliwa, a jedynie wówczas, gdy opodatkowanie na zasadach ogólnych byłoby dla obu stron transakcji mniej korzystne, aniżeli opodatkowanie jedynie marży u sprzedawcy, od której nabywca nie będzie mógł odliczyć VAT-u.