Kwota zakupu przy sprzedaży VAT marża

Przeczytaj także: Sprzedaż VAT marża w nowym JPK_VAT z deklaracją

Gdzie szczególnie wykorzystywana jest sprzedaż w systemie marży? W komisach samochodowych czy z telefonami komórkowymi. Tutaj nabywcami są bowiem z reguły osoby prywatne, które i tak VAT od dokonanego zakupu nie będą mogły odliczyć, stąd interesuje ich zawsze kwota brutto zakupu a nie netto.

W przypadku aut zaliczanych podatkowo do samochodów osobowych nadto odliczyć z reguły można jedynie połowę VAT-u zawartego w cenie zakupu. Nabywca może sobie wprawdzie zażyczyć opodatkowania kupowanego używanego auta na zasadach ogólnych, niemniej z uwagi na powyższe ograniczenie rozwiązanie takie będzie niekorzystne podatkowo. Sprzedawca będzie musiał bowiem odprowadzić VAT do fiskusa w pełnej wysokości (w związku z czym wartość brutto faktury będzie odpowiednio wyższa), zaś kupujący odliczy go z reguły w połowie. Dlatego też jeżeli tylko jest to możliwe, przy sprzedaży samochodów osobowych z tzw. drugiej ręki sięga się do stosowania dobrodziejstw wynikających z opodatkowania samej marży.

Co zaliczamy do ceny zakupu?

Opodatkowaniu VAT podlega tutaj uzyskana na sprzedaży marża, stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży (czyli kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru) a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Mówiąc w pewnym uproszczeniu, odejmujemy od ceny sprzedaży kwotę zakupu, zaś otrzymany wynik jest naszą marżą brutto, z której metodą „w stu” trzeba wyliczyć podatek.

Przykład
Firma X kupiła samochód na podstawie umowy kupna sprzedaży za kwotę 35 000 zł. Sprzedała go następnie na fakturę VAT marża za 40 000 zł. Uzyskana marża wynosi zatem 5 000 zł, zaś zawarty w niej podatek VAT to: 5 000 zł x 23% / 123% = 934,96 zł

W art. 120 ust. 1 ustawy o VAT wskazano przy tym, że przez kwotę sprzedaży należy rozumieć całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7 ustawy o VAT (czyli obniżek, rabatów, opustów itp.)

Mówiąc zatem innymi słowy, kwotą nabycia jest wszystko, co stanowi wynagrodzenie dla pierwotnego sprzedawcy towaru.
Nie ma zatem przeszkód, aby doliczyć do tej ceny np. opłatę za wyrejestrowanie pojazdu, czy jego transport, opłaty kurierskie itp., ale pod warunkiem że nabywca ponosi ich ciężar płacąc za nie dostawcy a nie innemu podmiotowi.

Sytuacja się diametralnie zmienia, gdy nabywca powyższe koszty wprawdzie ponosi, niemniej nie płaci ich sprzedawcy, ale innym podmiotom (np. firmie transportowej czy kurierskiej, osobie zajmującej się tłumaczeniami itd.).

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 25 sierpnia 2010 r. nr ILPP2/443-1008/10-2/ISN uznał, że „(...) koszty zapłaconej w Polsce akcyzy, koszty zaświadczenia VAT-25 oraz pozostałe koszty związane z rejestracją samochodu w Polsce, tj. opłaty administracyjne, badania techniczne, tłumaczenia, jeżeli nie zostały zapłacone dostawcy, nie mogą być wliczane do „kwoty nabycia”, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy.(...)”

To samo tyczy się kosztów napraw czy części zamiennych (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 listopada 2016 r., nr 2461-IBPP2.4512.641.2016.3.JJ). Warto jednak pamiętać, że od takich zakupów można odliczyć VAT (o czym pisaliśmy m.in. tutaj: Sprzedaż VAT marża a naprawa samochodu, Odliczenie VAT od remontu samochodu a podatek od marży przy sprzedaży).