Jak bloger płaci podatek dochodowy z prowadzenia bloga?

Przeczytaj także: Jak rozliczyć podatek od prowadzenia bloga/vloga?

Prowadzenie bloga w ramach działalności gospodarczej

Niektórzy swoje blogi prowadzą hobbystycznie, po to aby dzielić się z innymi swoimi przemyśleniami czy spostrzeżeniami i to nieodpłatnie. Zadowalają się, gdy co jakiś czas zewnętrzna firma będzie chciała zamieścić u nich swoją reklamę. Inni jednakże prowadzą bloga ukierunkowanego na osiąganie zysków. Zamieszczanie reklam na ich stronie internetowej jest częste i dotyczy wielu reklamodawców. Biorą też oni udział w kampaniach reklamowych (w tym w celu pozyskiwaniu nowych reklamodawców) czy uczestniczą w programach partnerskich jak też innych akcjach marketingowych. „Skala” prowadzenia bloga będzie tutaj bardzo istotna przy określaniu, czy bloger prowadzi firmę.

WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 28.04.2009 r., sygn. atk III SA/Po 374/08 wskazał, że „(...) Jeżeli zakłada się osiągnięcie zysku w związku z daną działalnością i osiągnięcie w jej efekcie nadwyżki przychodów nad świadomie poniesionymi kosztami, to można przyjąć, iż został określony cel zarobkowy danej działalności. O zarobkowości danej działalności świadczyć może również udział danego podmiotu w obrocie gospodarczym i wykonywanie wielu czynności będących konsekwencją tego udziału, takich jak formułowanie ofert, zawieranie umów handlowych, ustalanie cen czy wystawianie faktur. W rezultacie ich podejmowania realne jest bowiem osiąganie wpływów, których suma zapewni stosowny zarobek. Dla uznania określonej przedmiotowo działalności za działalność gospodarczą konieczne jest zatem łączne zaistnienie trzech jej cech funkcjonalnych: zarobkowości, zorganizowania formalnego (czyli wyboru formy prawnej przedsiębiorczości) oraz ciągłości. Brak którejkolwiek z nich oznacza natomiast, że dana działalność nie może być zakwalifikowana do kategorii działalności gospodarczej.(...)”

Większego znaczenia nie ma tutaj natomiast to, czy doszło do formalnego zarejestrowania działalności gospodarczej.

Przychody i koszty z bloga prowadzonego w formie działalności gospodarczej

Uznanie prowadzenie bloga za działalność gospodarczą wywołuje określone skutki co do zasad rozliczania przychodów i kosztów.

W takim przypadku przychody podatkowe i koszty ich uzyskania z reguły należy uwzględniać w rachunku podatkowym memoriałowo a nie kasowo.

Datą powstania przychodu jest natomiast dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

• wystawienia faktury albo
• uregulowania należności.

Od tej reguły występuje kilka wyjątków. Niektóre przychody są rozpoznawane stricte kasowo, inne natomiast - rozliczane w okresach rozliczeniowych, z w ostatnim dniu danego okresu (nie rzadziej jednak niż raz w roku).

Koszty uzyskania przychodu bloger ustala tutaj tak samo, jak każdy inny przedsiębiorca. Kosztami uzyskania przychodów są zatem koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, o ile nie znalazły się w katalogu wyłączeń, czyli wydatków za koszty nieuznawanych (art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z całą pewnością kosztami podatkowymi są tutaj wydatki związane z technicznym utrzymaniem bloga (wykup domeny, hostingu czy narzędzi służących do jego obsługi). Zakup komputera także można by tutaj potraktować za uzasadniony. Co z pozostałymi kosztami? Teoretycznie krąg kosztów podatkowych (i ich lwia część) w dużej mierze będzie uzależniony od tematyki prowadzenia bloga.

Dlaczego teoretycznie? Jeszcze do niedawna bowiem fiskus godził się na rozliczanie w kosztach odbytej wycieczki czy podróży, biletu do kina czy teatru, wyjścia do restauracji itd. - jeżeli tylko powyższe były niezbędne do sporządzenia wpisu na blogu czy większego artykułu, prowadzonego w określonej dziedzinie.

Dla przykładu Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 25.05.2016 r. nr IPPB1/4511-325/16-2/AM zgodził się na rozliczenie w kosztach podatkowych wydatków na podróż, hotel, usługi gastronomiczne, zakup biletu do kina, teatru, na wystawę, zakup produktu do testów, nauki języków obcych itp. osobie prowadzącej blog o stylu życia.

Ostatnio jednakże fiskus zmienił zdanie w tym zakresie. Zaczął się on odnosić do tego, co faktycznie przynosi pieniądze blogerom. A są to przede wszystkim zamieszczane na blogu reklamy czy uczestnictwo w programach partnerskich i innych akcjach marketingowych.
Przychodu takiego nie generuje natomiast dzielenie się na blogu własnymi spostrzeżeniami, opiniami i informacjami. W związku z tym obecnie rozliczenie w kosztach wycieczki (która następnie na blogu zostanie opisana), wyjścia do restauracji (później zrecenzowanego) spotka się z ich kwestionowaniem przez organy podatkowe. Wydatki te dotyczą bowiem (ich zdaniem) sfery prywatnej blogera, a nie uzyskiwania przychodów.

Udostępnienie powierzchni reklamowej rozliczane jak najem

Przez bardzo długi okres czasu organy podatkowe uważały, iż umowa stanowiąca podstawę do udostępniania (za wynagrodzeniem) powierzchni na stronie internetowej - głównie w celach reklamowych, jest umową nienazwaną, której nie można wprost przypisać cech umowy najmu czy dzierżawy. Wnioski takie wyciągały z tego, że strona internetowa nie jest przedmiotem materialnym, czyli rzeczą, przy czym trudno ją uznać też za prawo. Udostępniając „kawałek” miejsca na swojej stronie bloger w dalszym ciągu nią dysponuje.

Dlatego też zdaniem organów podatkowych przychody uzyskiwane poza działalnością gospodarczą z takiej umowy nie mogły być kwalifikowane do przychodów z najmu czy dzierżawy, a do innych źródeł przychodów.

Ostatecznie pogląd ten zaaprobował także fiskus, czego potwierdzeniem jest interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 05.09.2014 r. nr DD2/033/55/KBF/14/RD-75000:
„(...) Uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych, stwierdzam, że osoba fizyczna udostępniająca na stronie internetowej miejsce w celu zamieszczenia treści o charakterze m.in. reklamowym za wynagrodzeniem uzyskuje przychód z tytułu umowy o podobnym charakterze do umowy najmu lub dzierżawy. Przychody z tego tytułu należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT, pod warunkiem, że nie są uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej.(...)”

Dzięki takiemu podejściu blogerzy uzyskali - obok skali podatkowej- nowy sposób opodatkowania uzyskiwanych przychodów z reklam zamieszczanych na swoim blogu - wg 8,5% stawki ryczałtu ewidencjonowanego.

Przychód z praw majątkowych

Zdarza się też, że na stronie internetowej są zamieszczane treści (zarówno w formie pisanej, dźwiękowej, zdjęć jak i wideo), które dostępne są tylko dla określonych użytkowników - tych, którzy uiszczą za ich udostępnienie stosowną opłatę (w postaci np. abonamentu).

Powyższe jest niczym innym, jak wykupieniem licencji do korzystania z określonych utworów (na ogół bez prawa do ich powielania czy upubliczniania bez zgody autora). W takim przypadku bloger, który nie ma firmy, a blog prowadzi hobbystycznie, uzyskuje przychód, który trzeba opodatkować podatkiem dochodowym. Przychód ten należy zaliczyć do przychodów z praw majątkowych (i opodatkować skalą podatkową; por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28.05.2013 r. nr ILPB1/415-268/13-2/AP).