Amortyzacja ulepszonego środka trwałego

Przeczytaj także: Fiskus daje ulgi podatkowe i pozbawia do nich prawa

Odpisów amortyzacyjnych od zwiększonej wartości środków trwałych dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek ten został ulepszony do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór (art.16h ust.1 pkt 1 ustawy o PDOP), z zachowaniem dotychczasowej metody i stawki amortyzacyjnej (art.16h ust.2 ustawy o PDOP).

Ulepszenie środka trwałego nie powoduje zatem ponownego rozpoczęcia jego amortyzacji.

W sytuacji kiedy dany środek trwały amortyzowany jest przed ulepszeniem metodą liniową, to tę samą metodę należy stosować po jego ulepszeniu.

Dla podwyższenia wartości początkowej, w wyniku ulepszenia środka trwałego, bez znaczenia jest czy ulepszany środek trwały jest amortyzowany, czy też jego amortyzacja została już zakończona. Ulepszenie składnika majątku, który został w całości zamortyzowany powoduje dalsze naliczanie odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej powiększonej o kwotę dokonanego ulepszenia. Należy przy tym pamiętać, że suma wszystkich odpisów amortyzacyjnych nie może przekroczyć podwyższonej wartości początkowej środka trwałego.

Przykład

W grudniu 2014r. zakończono amortyzację środka trwałego o wartości początkowej 500.000 zł. W lipcu 2016r., składnik majątku został ulepszony a wartość poniesionych na ten cel nakładów stanowiła kwotę 120.000 zł. Środek trwały podlegał amortyzacji według metody liniowej i stawki z wykazu wynoszącej 10%. Wobec powyższego przebieg amortyzacji przedstawia się następująco:

1. wartość początkowa środka trwałego 500.000 zł.
2. dotychczasowe umorzenie środka trwałego (do grudnia 2014r.) 500.000 zł
3. zakończenie prac ulepszeniowych i wprowadzenie ich wartości do ewidencji środków trwałych (lipiec 2016 r.) 120.000 zł
4. nowa wartość początkowa (500.000 zł + 120.000 zł) 620.000 zł
5. odpis roczny (620.000 zł x 10%) 62.000 zł
6. odpis miesięczny (62.000 zł : 12 m-cy) 5.166,66 zł
7. przebieg amortyzacji w poszczególnych latach:
   • 2016r., sierpień – grudzień (5 m-cy x 5.166,66 zł) łączny odpis amortyzacyjny 25.833,33 zł
   • 2017r. odpis roczny 62.000 zł
   • 2018r.
     styczeń -czerwiec 30.999,96 zł
     lipiec 1.166,71 zł

Zakończenie amortyzacji nastąpi po 24 miesiącach, wówczas suma odpisów amortyzacyjnych (620.000 zł) zrówna się z wartością początkową środka trwałego (620.000 zł), przy czym odpis za lipiec 2018r. (ostatni) wyniesie 1.166,71 zł.