Rozliczenie straty podatkowej z firmy w trakcie roku

Przeczytaj także: Jak rozliczyć stratę podatkową z lat ubiegłych?

Podatek dochodowy jest podatkiem rocznym. Niemniej w trakcie roku do urzędu skarbowego trzeba z tego tytułu wpłacać zaliczki na podatek.

Zaliczki na podatek w trakcie roku są przez przedsiębiorcę ustalane co do zasady na podstawie rzeczywiście osiąganych dochodów (wyjątkiem są jedynie zaliczki uproszczone).

Strata podatkowa z lat ubiegłych

Ze stratą podatkową mamy do czynienia, gdy wartość poniesionych (podatkowych) kosztów uzyskania przychodu przekracza wartość uzyskanego przychodu (oczywiście ustalanych w ramach jednego źródła przychodów). Strata podatkowa kojarzy się nam co do zasady z prowadzeniem firmy, chociaż nie jest to jedyne źródło, gdzie ta może powstać i być rozliczona.

Jeżeli w skali roku występuje w danej firmie powyższe zjawisko (straty), to można ją rozliczyć podatkowo - na określonych zasadach. Otóż o wysokość straty poniesionej w ramach danego źródła można obniżyć dochód uzyskany z tego samego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Czyli dla przykładu jeżeli stratę ponieśliśmy w roku 2015, rozliczać możemy ją w latach 2016-2020.

Jak to już zostało podkreślone we wstępie, z rozliczeniem straty (poniesionej w latach ubiegłych), do obniżenia swoich zobowiązań podatkowych, nie trzeba czekać do zakończenia danego roku i sporządzenia zeznania podatkowego. Otóż stratę podatkową można wykorzystać już na etapie ustalania zaliczek na podatek dochodowy.

Może się przy tym zdarzyć, że występujący dochód w ciągu roku - na etapie obliczania zaliczek - jest wyższy od tego za cały rok. Na taki stan rzeczy może mieć wpływ bardzo wiele czynników. Stąd też pojawia się wątpliwość, czy jeżeli faktycznie osiągnięty zysk za dany rok nie pozwoli na odliczenie straty w takiej wysokości, w jakiej tego dokonano na etapie ustalania zaliczek na podatek, to czy obliczone zaliczki z uwzględnieniem tej straty należy uznać za zaniżone i dopłacić je wraz z odsetkami za zwłokę?

Przykład
Podatnik w 2015 r. poniósł stratę w wysokości 80 000 zł. W 2016 r. do miesiąca października 2016 r. uzyskał dochód na poziomie 50 000 zł, w związku z czym przy ustalaniu należnych zaliczek na podatek dokonał odliczenia straty w wysokości 40 000 zł, w efekcie czego podatek zapłacił tylko od 10 000 zł. Wszystko wskazuje jednak na to, że roczny dochód podatnika będzie oscylował w granicach 25 000 zł, a co za tym idzie - odliczenie z tytułu straty podatkowej zostanie zawyżone o ok. 15 000 zł.

Wydaje się, że w takim przypadku podatnik nie postępował błędnie i nie będzie musiał dopłacać ani zaliczek na podatek ani naliczonych od nich odsetek za zwłokę. W związku z tym, jeżeli ustalając wysokość tychże zaliczek, przedsiębiorca odliczał stratę, a następnie nie uzyskał dochodu rocznego na poziomie, który pozwoliłby mu odliczyć stratę za ten rok w wysokości przyjętej do zaliczek, należy uznać, że nie ma on obowiązku korygowania (i dopłacania) wpłaconych zaliczek, a tym bardziej naliczania odsetek. Zaliczki te bowiem zostały ustalone prawidłowo - z wykorzystaniem prawa do odliczenia straty za lata ubiegłe.

Nadto należy pamiętać, że wartość nieodliczonej straty może być odliczona w latach kolejnych. Do odliczenia pozostaje tutaj ta jej część, która nie została rozliczona w zeznaniu rocznym, a nie przy ustalaniu zaliczek na podatek.