Firma na ryczałcie: zagraniczny zakład bez podatku dochodowego

Przeczytaj także: Zakład zagraniczny a spółka zależna

Firmy działające nie tylko w kraju ale i za granicą, bardzo często mają tam utworzony tzw. zakład na potrzeby podatkowe. Zagraniczny zakład oznacza, że przychody uzyskane w ramach jego prowadzenia są opodatkowane co najmniej w kraju ich uzyskania (czyli przykładowo w Niemczech, Francji, Wielkiej Brytanii, Szwecji itd.).

Wyżej wskazaną zasadę stosuje się jednak z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowaniach, których stroną jest Polska. Umowy takie regulują m.in. zasady rozliczania podatków od położonych w danym państwie zagranicznych zakładów przedsiębiorcy.

I tak dla przykładu umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta pomiędzy Polską a Niemcami wskazuje (art. 7), że zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

Czy dochód taki należy przy tym opodatkować także w Polsce? Odpowiedź na to pytanie zależy od stosowanej metody o unikaniu podwójnego opodatkowania. W przypadku Niemiec zastosowanie ma tzw. metoda wyłączenia z progresją, która mówi, że dochody niemieckie są zwolnione z podatku dochodowego w Polsce, niemniej wpływają na stawkę krajowego podatku płaconą od dochodów tu opodatkowanych.

Tak jednak jest w przypadku dochodów opodatkowanych skalą podatkową. Przedsiębiorca natomiast może korzystać z innych form opodatkowania - chociażby ryczałtu ewidencjonowanego - bardzo popularnego przy usługach budowlanych (z uwagi na stosunkowo niską stawkę podatku na poziomie 5,5%) czy podatku liniowego. Czy również i tutaj trzeba liczyć się z wyższym podatkiem od dochodów (przychodów) uzyskanych w Polsce?

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 02.08.2013 r. nr IPPB1/415-478/13-4/IF wyjaśnił, że „(...) dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Szwecji nie podlegają w Polsce opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych płaci określoną stawkę ryczałtu, wynikającą z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zastosowanie metody wyłączenia z progresją nie wpłynie na zmianę stawki ryczałtu.

Wskazać również należy, iż z konstrukcji zeznania PIT-28 oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego nie wynika obowiązek wykazania dochodów osiągniętych przez Wnioskodawcę z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Szwecji razem z przychodami osiągniętymi w Polsce opodatkowanymi ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.(...)”

Sytuacja ta ulega diametralnej zmianie, gdy zastosowanie ma metoda odliczenia proporcjonalnego. Wtedy to dochody zagranicznego zakładu trzeba dodać do krajowych i od sumy policzyć podatek, który następnie może być pomniejszony o podatek zapłacony za granicą.