Sprzedaż firmowego samochodu bez podatku VAT

Przeczytaj także: Podatek VAT: odwrotne obciążenie na sprzedaż samochodu?

Sztandarowym przykładem są tutaj firmowe samochody osobowe. W mniejszych firmach na początku przygody z własnym biznesem te bardzo często zostają wprowadzone do firmy z majątku prywatnego przedsiębiorcy. Nadto samochody używane, czyli z tzw. drugiej ręki, są często nabywane w procedurze marży, co skutkuje tym, że kupującemu nie przysługuje od takiego nabycia prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Mało tego, kupując auto z VAT-em z reguły odliczyć można go jedynie w części. Obecne regulacje pozwalają co do zasady na odliczenie połowy podatku naliczonego od zakupu takich pojazdów, a jeżeli podatnik stosuje tzw. współczynnik proporcji, wartość odliczonego VAT-u jest jeszcze niższa.

A jak jest przy sprzedaży? Otóż jeżeli tylko pojazd służył opodatkowanej działalności gospodarczej, jego odpłatne zbycie wiąże się z naliczeniem podatku przy sprzedaży i to bez względu na to czy oraz w jakiej części podatnik mógł odliczyć podatek naliczony przy jego zakupie.

Część samochodów jest przy tym tak wyeksploatowana, że nadają się jedynie do złomowania. Czy i wówczas od ich sprzedaży trzeba naliczać VAT? Jeżeli tylko mamy do czynienia z wrakiem samochodu, zaś jego nabywcą ma być czynny podatnik VAT, podatek ten jest rozliczany w ramach odwrotnego obciążenia.

Przypomnijmy - mechanizm odwrotnego obciążenia polega na tym, że podatek należny rozlicza nie sprzedawca, a nabywca danego towaru. Mechanizm ten jest stosowany w przypadku dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

• zarówno sprzedawca jak i nabywca są czynnymi podatnikami VAT,
• dostawa towaru nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (tyczy się ono dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT, w stosunku do których nie przysługiwało podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego) lub art. 122 ustawy o VAT (przepis stosowany do dostawy złota inwestycyjnego)

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia z 5.06.2015 r., nr IBPP1/4512-221/15/LSz potwierdził, że sprzedaż wraków samochodów, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 38.11.49.0, po spełnieniu warunków z art. 17 ustawy o VAT, powinna być dokonana w ramach odwrotnego obciążenia

Warunki te to status podatników biorących udział w transakcji (zarówno sprzedawca jak i nabywca muszą być czynnymi podatnikami VAT) oraz warunki samej dostawy (czyli gdy nie korzysta ona ze zwolnień opisanych wyżej).

W takim przypadku sprzedawca samochodu na złom, którego to dostawa jest dokonywana w ramach odwrotnego obciążenia, powinien wystawić fakturę z adnotacją „odwrotne obciążenie”, którą dostarcza nabywcy. Nadto jest on także zobowiązany do złożenia w urzędzie skarbowym zbiorczej informacji o dokonanych dostawach towarów i świadczonych usługach w obrocie krajowym rozliczanych w ramach odwrotnego obciążenia na formularzu VAT-27. Termin jego złożenia jest taki sam, jak termin rozliczania podatku VAT. W związku z tym podatnik składający deklaracje VAT za okresy miesięczne, informację VAT-27 przekazuje urzędowi skarbowemu do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego informacja ta dotyczy, zaś w przypadku rozliczeń kwartalnych - do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, którego informacja ta dotyczy.

Należy przy tym pamiętać, że mechanizmu odwrotnego obciążenia nie stosuje się, jeżeli nabywcą wraku samochodu będzie podmiot inny, aniżeli czynny podatnik VAT. Wówczas transakcję taką należy opodatkować na zasadach ogólnych.