Wygranie nagrody rzeczowej w konkursie zawsze z podatkiem VAT?

Przeczytaj także: Prezenty i nagrody a podatek VAT

Warunek opodatkowania nieodpłatnych przekazań

W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, czynnością opodatkowaną tym podatkiem jest odpłatna dostawa towaru, rozumiana jako przeniesienie prawa do dysponowania tym towarem jak właściciel. Zgodnie jednakże z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 (tj. czynność podlegającą opodatkowaniu), rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele osobiste jego pracowników, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Kiedy istnieje prawo do odliczenia?

Z przedstawionych wyżej regulacji wynika, że warunkiem opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, w tym także w ramach różnorakich konkursów, jest posiadanie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia (wytworzenia). W myśl natomiast art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (…).

Przykładem takiego konkursu może być akcja polegająca na tym, że za spełnienie wyznaczonych wyników sprzedaży będzie uprawniać określonych pracowników do otrzymania nagrody. Celem akcji jest więc zintensyfikowanie sprzedaży w danym okresie. Przekazanie nagród nastąpi bowiem w ramach działania które ma z założenia zwiększyć sprzedaż podatnika. Tym samym można mówić o powiązaniu przekazania nagród ze sprzedażą podatnika (jego działalnością opodatkowaną podatkiem VAT). Prowadzenie konkursu, poprzez bezpośrednie motywowanie pracowników w celu zwiększenia sprzedaży, będzie miało wpływ na uzyskiwany obrót. Z tych względów, podatnikowi w takim przypadku przysługuje odliczenie podatku naliczonego od nabycia nagród. Z drugiej jednakże strony przekazanie tych nagród będzie, z zasady, opodatkowane.

Ponadto zdaniem autora, z podobną do powyższej oceną możemy mieć do czynienia także w niektórych sytuacjach, gdy rezultatem konkursu nie będzie bezpośrednio zwiększanie sprzedaży.
Przykładowo podatnik może przeprowadzić, skierowany do pracowników u niego zatrudnionych, konkurs fotograficzny z nagrodami rzeczowymi. W takim wypadku istnieją argumenty za przyjęciem, że przeprowadzenie konkursu ma służyć budowaniu dobrej atmosfery pracy wśród pracowników. To zaś z kolei, pozytywnie wpłynie na ogólną działalność podatnika. Z tego powodu, uzasadnione byłoby zaś przyznanie temu podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem nagród. W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie wszystkich wskazanych w takim konkursie nagród rzeczowych będzie opodatkowane podatkiem VAT.

Sposób opodatkowania

Zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. Zasadniczo więc, w przypadku opodatkowania nagród w konkursie, podatek będzie płacony od wartości tych nagród.

Wyjątek- prezenty małej wartości

Podatnicy organizujący konkursy z nagrodami powinni mieć na uwadze ważny wyjątek od opodatkowania, który wskazano w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT. Zgodnie z tą regulacją, przepisu ust. 2 (zobowiązującego do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towaru) nie stosuje się do przekazywanych min. prezentów o małej wartości jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Odnosząc się do drugiego warunku, należy stwierdzić, że każdorazowo dla zastosowania opodatkowania nieodpłatnego przekazania na mocy art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, niezbędne jest, aby podatnikowi służyło prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia (względnie wytworzenia) danej rzeczy. To zaś zakłada związek nabycia tego towaru z czynnościami opodatkowanymi, a więc i z działalnością gospodarczą. Z tego powodu także przekazanie rzeczy będzie niewątpliwie dokonane na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

W związku z powyższym, w konkretnych przypadkach należy badać, czy przekazywany towar jest prezentem małej wartości.

Tak więc definicja prezentu małej wartości obejmuje dwa przypadki:

• Prezenty o wartości przekraczającej 10 zł
  
  Odnosi się to do towarów o łącznej wartości do kwoty nieprzekraczającej w roku podatkowym 100 zł. Wówczas obowiązek opodatkowania VAT przekazania nie występuje pod warunkiem, że podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób/podmiotów obdarowanych. Obowiązujące przepisy nie przewidują wzoru owej ewidencji, niemniej powszechnie wskazuje się, że powinna ona zawierać co najmniej:
  1. oznaczenie obdarowanego (dane osobowe);
  2. rodzaj, ilość oraz cenę nabycia (netto) bądź koszt wytworzenia (netto) nieodpłatnie przekazanych towarów w powiązaniu z konkretnym obdarowanym;
  3. datę nieodpłatnego przekazania;
  4. podpis osoby przekazującej nieodpłatnie towar, ewentualnie osoby nadzorującej u podatnika nieodpłatne przekazania.
• Każdy prezent o wartości poniżej 10 zł
  
  Wartość graniczna odnosi się do pojedynczego towaru (prezentu) Takie towary można przekazywać wielokrotnie, ale każdy pojedynczy musi się zmieścić w ustawowym limicie.
  
  W przypadku spełnienia przesłanek do uznania danego towaru za prezent małej wartości, jego przekazanie nie będzie opodatkowane. Jednocześnie jednak zachowane będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia (lub wytworzenia) tej rzeczy.