Zwolnienie podmiotowe z VAT nie dla obcokrajowca?

Przeczytaj także: Zwolnienie podmiotowe z VAT a sprzedaż kursów internetowych do USA

Dlaczego? Obcokrajowcy, którzy w Polsce otwierają firmy, są traktowani jako podatnicy VAT.

Ponieważ są podatnikami, podlegają reżimowi polskiej ustawy, a co za tym idzie, co do zasady są obowiązani do rozliczania VAT-u. Nie każdy podatnik musi jednak rozliczać podatek VAT. Jedni korzystają ze zwolnień z uwagi na wykonywane czynności (np. ubezpieczyciele, lekarze, uczelnie itd.), inni natomiast korzystają ze zwolnienia z uwagi na niską wartość swojej sprzedaży.

Niestety ustawodawca wprowadził pewne ograniczenia w stosowaniu tego zwolnienia, zwanego potocznie podmiotowym. Wyjątki znajdują się w ust. 13 wskazanej regulacji, której pkt 3 mówi, iż nie mają do niego prawa podatnicy nieposiadający http://www.prawo.egospodarka.pl/122226,Dodatkowe-miejsce-prowadzenia-dzialalnosci-jakie-formalnosci,1,82,1.html siedziby działalności gospodarczej> na terytorium kraju.

Pojęcie siedziby działalności gospodarczej nie zostało przy tym zdefiniowane w ustawie o VAT. Znajduje się ono natomiast w ustawie z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników. Ustawa ta stosuje je do podatników niebędących osobami fizycznymi. W przypadku osób fizycznych natomiast jest w tej ustawie mowa o adresie zamieszkania lub zameldowania, czy też adresie głównego miejscy wykonywania działalności gospodarczej lub dodatkowych adresach miejsc wykonywania działalności gospodarczej.

Uwagę na powyższe zwrócił m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 12.02.2015 r., nr IPPP2/443-1224/14-2/MT wskazując, że zarówno przepisy ustawy o VAT jak i inne przepisy prawa podatkowego nie posługują się pojęciem „siedziby” w odniesieniu do osób fizycznych, a jedynie osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej.

Jakie konsekwencje powyższe wywiera na obcokrajowca w zakresie prawa do skorzystania zwolnienia podmiotowego z podatku VAT? Organ podatkowy w przytoczonej wyżej interpretacji uznał, że jeżeli taki obcokrajowiec nie ma w Polsce miejsca zamieszkania, nie może korzystać z tego zwolnienia pomimo faktu prowadzenia tutaj działalności gospodarczej.

Warszawska izba wskazała mianowicie, że adres zamieszkania dla podatnika będącego osobą fizyczną jest tym, czym adres siedziby dla podatnika będącego osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającej osobowości prawnej, czyli informacją identyfikującą go jako podatnika. Taki stan rzeczy potwierdza m.in. druk VAT-R (gdzie osoby fizyczne wskazują nie adres siedziby a adres zamieszkania) czy też druk CEiDG, zgodnie z którym dokonując rejestracji działalności gospodarczej należy podać adres faktycznego zamieszkania podatnika.

W związku z tym podatnik - osoba fizyczna, który nie posiada w Polsce adresu zamieszkania, nie posiada także tutaj siedziby działalności gospodarczej.

W efekcie takiej wykładni przepisów podatnik, który posiada swoje miejsce zamieszkania za granicą, otwierając w Polsce działalność gospodarczą (a więc wykonując czynności podlegające tu opodatkowaniu) - nie ma prawa do zwolnienia podmiotowego u musi rozliczać podatek VAT.