eGospodarka.pl › Podatki › Porady podatkowe › Jak zaległe składki ZUS ująć w kosztach uzyskania przychodu?

Jak zaległe składki ZUS ująć w kosztach uzyskania przychodu?

2016-05-11 13:38

Składki ZUS © bzyxx - Fotolia.com

Stosownie do regulacji zawartych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o CIT), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W myśl art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40 oraz art. 15 ust. 4h, określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Przeczytaj także: Niezapłacone składki ZUS od wynagrodzeń w kosztach firmy?

Należy wskazać, iż co do zasady koszty pracownicze oraz związane z nimi obciążenia publicznoprawne, w tym obowiązek zapłaty składek społecznych, ponoszone przez pracodawcę spełniają przesłanki uznania za koszt podatkowy.

Ustawowy obowiązek zapłaty przedmiotowych składek przez podatnika oraz zatrudnienie danego pracownika w związku z realizacją celów gospodarczych podatnika potwierdza taką ich kwalifikację.

Przywołane regulacje wyłączają jednak z kategorii kosztów uzyskania przychodów wartość nieopłaconych obciążeń spoczywających na podatniku jako płatniku składek na ubezpieczenia społeczne, tj. wartość nieopłaconych składek na ubezpieczenia społeczne, które – zgodnie z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych – płatnik składek finansuje z własnych środków.

Na podstawie tych przepisów można wnioskować a contrario, iż składki na ubezpieczenia społeczne są kosztem uzyskania przychodów podatnika, gdy zostaną opłacone.

W celu określenia momentu zaliczenia zaległych składek w części finansowanej przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów należy odnieść się do regulacji art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT. Brak spełnienia przesłanek do uznania składek za koszt miesiąca, za który są należne sprawia, że składki będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w dacie ich faktycznej zapłaty.

Kliknij, aby powiekszyć

fot. bzyxx - Fotolia.com

Składki ZUS

Aby składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę trafiły do kosztów podatkowych, muszą zostać zapłacone.

Podatnik jest zatem uprawniony do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów jedynie wydatków na zapłatę zaległych należności publicznoprawnych w części przezeń finansowanych - w momencie ich zapłaty, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT.

Końcowo należy wskazać, iż odmienna kwalifikacja dotyczy przypadku, kiedy pracodawca będzie opłacał zaległe składki ZUS w części, w której powinny być sfinansowane przez pracownika. W tym zakresie pracodawca nie będzie uprawniony do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów tej części składek.

Przeczytaj także: