VAT-Z u podatnika rozliczającego VAT metodą kasową

Przeczytaj także: Otwarcie firmy i metoda kasowa rozliczania VAT

Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje co do zasady z chwilą zakończenia dostawy towarów bądź wykonania usług. Od reguły tej występują jednakże pewne wyjątki. Jeden z nich tyczy się właśnie podatników rozliczających ten podatek metodą kasową. Tutaj obowiązek podatkowy może zostać istotnie odroczony w czasie. Jest on bowiem uzależniony od daty otrzymania zapłaty.

Jak zatem widać z powyższego, jeżeli małemu podatnikowi nie zapłaci klient będący osobą prywatną bądź podatnikiem zwolnionym z VAT, obowiązek podatkowy z tego tytułu powstanie dopiero 180-dnia, licząc od wydania towaru lub wykonania usługi (chyba że płatność nastąpi wcześniej).

Jeżeli natomiast zobowiązania takiego nie ureguluje czynny podatnik VAT, obowiązek podatkowy przesunie się do momentu, w którym nastąpi zapłata.

Załóżmy teraz dla przykładu, że mały podatnik zamierza zlikwidować prowadzoną firmę z końcem kwietnia 2016 r. Posiada jednakże nierozliczone faktury sprzedażowe i wszystko wskazuje na to, że obowiązek podatkowy od nich powstanie już po zlikwidowaniu działalności gospodarczej. Czy w takim przypadku powinien się wstrzymać ze złożeniem VAT-Z do czasu otrzymania zapłaty (a co za tym idzie, także powstania obowiązku podatkowego od dokonanej sprzedaży)?

Co się natomiast tyczy zgłoszenia zmian (tu likwidacji firmy), art. 96 ust. 12 ustawy o VAT wskazuje, że jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana.

Niewątpliwie zmianą taką jest likwidacja firmy. Tę zgłasza się na formularzu VAT-Z.

Stąd, zdaniem autora, mały podatnik rozliczający się metodą kasową powinien dokonać złożenia formularza VAT-Z informującego o likwidacji działalności gospodarczej, w ciągu 7 dni od likwidacji tej działalności (czyli zaprzestania wykonywania czynności - w przypadku osób fizycznych, bądź likwidacji spółki osobowej). Na termin złożenia formularza nie wpływa tutaj okoliczność, iż nie powstał jeszcze obowiązek podatkowy od wszystkich wykonanych usług czy dostaw towarów.

Oczywiście na podatniku takim w dalszym ciągu będzie ciążył obowiązek odprowadzenia (rozliczenia) podatku należnego od czynności wykonanych w okresie prowadzenia działalności gospodarczej, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstał już po jej likwidacji.