Zaliczka na podatek od dochodów z zagranicy bez pośrednictwa płatnika

Przeczytaj także: Podatek od wynagrodzenia pracownika z zagranicy

Niemniej powyższy schemat występuje jedynie w stosunku do dochodów krajowych. Zagraniczny pracodawca, który nie posiada siedziby (czy zakładu, oddziału bądź przedstawicielstwa) w Polsce, nie jest bowiem zobowiązany do naliczania, poboru i wpłacania zaliczek na podatek dochody od osób fizycznych w Polsce.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 29 września 2015 r., nr IPPB4/4511-728/15-4/MP wyjaśnił, że z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie wynika, że płatnikiem nie może być podmiot zagraniczny. Należy jednakże zauważyć, że nałożenie przez ustawodawcę w art. 44 ust. 1a pkt 1 tej ustawy, obowiązku rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych bezpośrednio przez osoby fizyczne, które otrzymują wynagrodzenie bez pośrednictwa płatnika, wskazuje na to, że podmioty zagraniczne nie są traktowane jako płatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w takich przypadkach obowiązek opłacania zaliczek na podatek dochodowy przenosi na samego podatnika - pracownika.

Wskazane postępowanie jest obowiązkowe a nie fakultatywne.

Podatnicy mogą obliczoną zaliczkę pomniejszyć tutaj o zapłaconą składkę na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b ustawy (do wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru tej składki). Mogą też dobrowolnie opłacać ten podatek wg wyższej stawki podatku (a więc obecnie zamiast 18% stosować stawkę 32%).

Należy także pamiętać, że do otrzymanego wynagrodzenia ze stosunku pracy z zagranicy, bez pośrednictwa płatnika, można stosować także zryczałtowane kwotowe pracownicze koszty uzyskania przychodów.

Obowiązkowy PIT-36

Taki sposób uzyskiwania dochodów i opłacania zaliczek na podatek skutkuje także specyficznym rozliczeniem rocznym uzyskanych dochodów z fiskusem.

Otóż jeżeli wynagrodzenie z pracy jest jedynym dochodem, podatnicy rozliczają je na formularzu PIT-37. Ta reguła nie ma jednak zastosowania w przypadku uzyskiwanych wynagrodzeń z zagranicy od pracodawcy nie mającego w Polsce siedziby, zakładu czy przedstawicielstwa, czyli pracodawcy, który w stosunku do wypłacanych kwot nie jest płatnikiem.

W formularzu tym należy wskazać nie tylko kwotę uzyskanego wynagrodzenia (w części dotyczącej przychodów z umowy o pracę), ale także zastosowanych kosztów uzyskania przychodu, odliczonych składek czy należnych i wpłaconych zaliczek na podatek dochodowy.

Kwotę zaliczek faktycznie wpłaconych wykazuje się w części L. w polu 209 tej deklaracji, natomiast wartość zaliczek należnych w części D. 1 lub D. 2 (odpowiednio pola 47 i 98) oraz w części O. 3 lub O. 4 (w rozbiciu na poszczególne miesiące) - w zależności czy dochody takiego pracownika są wykazywane jako dochody podatnika czy dochody małżonka.