Przekształcenie spółki kapitałowej w osobową w podatku PCC
2016-03-25 13:07
Przeczytaj także: Przekształcenie spółki akcyjnej w jawną z podatkiem PCC
Dokonując oceny podlegania opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmian umowy spółki, związanych z przekształceniami spółek nie można jednak ograniczać się jedynie do treści przepisu art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i jego wykładni literalnej, lecz należy uwzględnić wszystkie przepisy, które mogą mieć zastosowanie w odniesieniu do takich zmian umowy, a zwłaszcza ww. art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, określający podstawę opodatkowania.
Z przepisu art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, iż zmianą umowy spółki jest takie przekształcenie spółki, z którym związane jest w rezultacie tego przekształcenia zwiększenie majątku spółki osobowej.
Tak więc obowiązek podlegania opodatkowaniu tym podatkiem, jak również podstawę opodatkowania ustawodawca – w przypadku spółki osobowej – wiąże ogólnie z wkładami do spółki. Podstawą opodatkowania będzie zatem suma wszystkich wkładów w spółce osobowej – zarówno tworzących kapitał zakładowy, jak i pozostałych – o jaką ulega zwiększeniu majątek spółki. Taki wniosek wynika z interpretacji art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w powiązaniu z treścią punktu 1 i 2 tego samego ustępu art. 1.
Uregulowania te upoważniają przyjęcie, że jeżeli w wyniku porównania wielkości kapitału zakładowego w spółce kapitałowej przekształcanej z wielkością wkładów w spółce osobowej rozumianych szeroko, tj. zarówno jako wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej oraz cały pozostały jej majątek wniesiony do przekształconej spółki osobowej – wkłady te przewyższają wartość kapitału zakładowego w przekształcanej spółce, powstaje obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Porównując bowiem majątki spółek przekształcanej i przekształconej należy brać pod uwagę w przypadku spółki osobowej – jej cały majątek, natomiast w przypadku spółki kapitałowej – jedynie wysokość jej kapitału zakładowego.
Zatem dla ustalenia, czy zmiana umowy spółki polegająca na przekształceniu spółki kapitałowej w spółkę osobową podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych niezbędna jest ocena, czy w wyniku tej zmiany doszło do zwiększenia majątku spółki osobowej i co w efekcie stanowi jej majątek. Podstawą opodatkowania będzie zatem suma wszystkich wkładów do spółki osobowej – zarówno tworzących kapitał zakładowy jak i pozostałych.
W konsekwencji powyższego, w celu ustalenia czy w konkretnym przypadku wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, konieczne jest porównanie wartości kapitału zakładowego przekształcanej spółki kapitałowej i majątku powstałej w wyniku przekształcenia spółki jawnej, rozumianego jako suma wartości wszystkich wkładów.
Jeżeli zatem istotnie – jak wskazał Wnioskodawca – majątek spółki przekształconej (spółki jawnej) nie ulegnie zwiększeniu i obejmie cały wnoszony do niej majątek spółki przekształcanej (spółki z o.o.), mający wyłącznie odzwierciedlenie w opodatkowanym kapitale zakładowym spółki z o.o. (spółka przekształcana nie będzie posiadać innego majątku, który miałby odzwierciedlenie w tzw. zyskach niepodzielonych i kapitałach (np. kapitale zapasowym, rezerwowym, itd.) a wkłady w spółce przekształcanej (spółce z o.o.) były w trakcie jej istnienia w całości opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych), to – w rozumieniu uregulowań ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – w przedmiotowej sprawie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, jednak z innych powodów niż argumentuje to Wnioskodawca. Nie można bowiem podzielić zdania Wnioskodawcy, że czynność nie będzie opodatkowana m.in. z tych względów, że kapitał zakładowy spółki jawnej nie będzie wyższy niż kapitał zakładowy spółki z o.o. i że nie dojdzie do zwiększenia majątku spółki jawnej w stosunku do majątku spółki z o.o. Istotnym dla ustalenia czy w konkretnym przypadku wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych jest wyłącznie porównanie opodatkowanego kapitału zakładowego spółki przekształcanej (tutaj – spółki z o.o.) z majątkiem spółki przekształconej (tutaj – spółki jawnej). Jeżeli w wyniku tego przekształcenia okaże się, że majątek spółki przekształconej rozumiany jako wszystkie jej wkłady będzie większy – obowiązek podatkowy wystąpi. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż majątek spółki jawnej ma w całości odzwierciedlenie w kapitale zakładowym spółki przekształcanej. (...)”
Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów
Zawarcie lub zmiana umowy spółki kapitałowej: kiedy obowiązek zapłaty PCC1 2
oprac. : Ministerstwo Finansów
Więcej na ten temat:
PCC, podatek PCC, podatek od czynności cywilnoprawnych, zwolnienia w PCC, zmiana umowy spółki a PCC, przekształcenie spółki
Przeczytaj także
Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ
Komentarze (0)
10 etapów onboardingu freelancerów
