Usługi transportowe: miejsce opodatkowania i stawka podatku VAT

Przeczytaj także: Umowne okresy rozliczeniowe usług: kursy walut obcych w VAT

Przypomnijmy, że usługi transportu towarów z punktu widzenia podatku VAT dzielą się na:

• krajowe (a więc wykonywane na terytorium Polski)
• wewnątrzwspólnotowe (wykonywane pomiędzy różnymi państwami UE)
• międzynarodowe (a więc rozpoczynające się w UE a kończące na terytorium państwa trzeciego bądź odwrotnie, których trasa na pewnym odcinku przebiega na terytorium Polski)
• wykonywane w całości poza terytorium kraju (z wyłączeniem usług transportu wewnątrzwspólnotowego).

Transportem międzynarodowym jest natomiast przewóz towarów wykonywany częściowo w Polsce i częściowo poza nią, gdzie musi wystąpić przekroczenie granic UE. Szczegóły w tym zakresie reguluje art. 83 ust. 3 i 4 ustawy o VAT

Miejsce opodatkowania

Wyjątkiem od powyższego są sytuacje, w których:

• nabywcą jest polski podatnik VAT zaś sama usługa w całości jest wykonywana poza terytorium UE; tutaj miejscem jej świadczenia jest terytorium znajdujące się poza UE (art. 28f ust. 1a pkt 1 ustawy o VAT);
• usługa jest wykonywana na rzecz podatnika z kraju trzeciego (a więc spoza UE), gdzie transport w całości odbywa się na terytorium kraju (Polski); tutaj miejscem jej świadczenia jest terytorium kraju (art. 28f ust. 1a pkt 2 ustawy o VAT).

Wyjątkami od tej reguły są:

• transport wykonywany na rzecz niepodatnika, który rozpoczyna się i kończy na terytorium dwóch różnych państw członkowskich - którego miejscem opodatkowania jest kraj rozpoczęcia transportu (art. 28f ust. 3 ustawy o VAT)
• świadczone na rzecz niepodatników usługi międzynarodowego transportu towarów środkami transportu lotniczego lub morskiego - których miejscem opodatkowania jest terytorium kraju (§3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie miejsca świadczenia).

Stawki VAT

Stawka podatku VAT jest różna dla usług transportowych w zależności od rodzaju wykonywanego transportu. I tak do transportu międzynarodowego towarów zastosowanie ma stawka VAT 0% (art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT; trzeba tutaj jednak posiadać odpowiednie dokumenty potwierdzające wykonanie takiej usługi), natomiast do transportu wewnątrzwspólnotowego i krajowego - generalnie stawka podstawowa 23%.
Z kolei usługi transportowe świadczone dla podatników z innych państw opodatkowane są w ich krajach. Oznacza to że w Polsce nie podlegają one w ogóle opodatkowaniu (tzw. „stawka np”).