Przekształcenie firmy w spółkę z o.o.: amortyzacja środków trwałych

Przeczytaj także: Przekształcenie spółki z o.o. w komandytową a koszty podatkowe

Szczegóły w tym zakresie reguluje ar. 584¹ i następne Kodeksu spółek handlowych.

Przekształcenie takie pociąga jednakże za sobą określone skutki podatkowe chociażby w stosunku do składników majątku należących do firmy przedsiębiorcy. Mianowicie zgodnie z art. 24 ust. 3a w związku z ust. 3f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, występuje tutaj obowiązek sporządzenia na dzień przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową wykazu składników majątku. Wykaz taki powinien zawierać co najmniej następujące dane:

1. liczbę porządkową,
2. określenie (nazwę) składnika majątku,
3. datę nabycia składnika majątku,
4. kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów,
5. wartość początkową,
6. metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz
7. wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.

Podobne obowiązki ciążą na przedsiębiorcach opodatkowanych ryczałtem ewidencjonowanym czy wręcz kartą podatkową(odpowiednio art. 20 ust. 7 i art. 36 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Powyższy wykaz jest niezbędny w celu określenia wartości początkowej jak też metody amortyzacji oraz naliczania odpisów amortyzacyjnych w powstałej wskutek takiego przekształcenia spółce kapitałowej od tych składników majątku, które do niej trafiają wskutek takiego przekształcenia.

Jak bowiem mówi art. 15 ust. 1w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową, wartość poszczególnych składników majątku ustala się na podstawie wykazu sporządzonego zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od osób fizycznych na dzień przekształcenia.
Art. 16 ust. 1 pkt 4b tejże ustawy dodaje przy tym, że za wartość początkową środków trwały oraz wartości niematerialnych i prawnych, w razie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową, przyjmie się:

1. wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne,
2. wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie składników majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli rzeczy te lub prawa nie były amortyzowane

Nadto, zgodnie z art. 16h ust. 3 w zw. z ust. 3d, powstały w wyniku takiego przekształcenia podmiot obowiązany jest dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony.

W związku z powyższym powstała spółka nie może z jednej strony określić na nowo wartości początkowej środków trwałych przejętych wskutek przekształcenia, z drugiej zaś nie może określić innej metody amortyzacji. Ograniczona jest także wartość, która trafi do kosztów uzyskania wskutek ich amortyzacji. I tutaj bowiem dokonane odpisy łącznie przez firmy sprzed oraz po przekształceniu nie będą mogły przekroczyć „pierwotnej” wartości początkowej danego składnika majątku.