Otrzymanie nawet 100% zaliczki bez podatku dochodowego

Przeczytaj także: Zapłata z góry: przychód podatkowy w dacie wystawienia faktury?

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

Spółka z o.o. zajmuje się sprzedażą wysyłkową (przez internet) odzieży, akcesoriów dziecięcych i akcesoriów do użytku domowego. Sprzedaż ta jest realizowana w formie kilkudniowych kampanii przeprowadzanych na stronie internetowej. W trakcie ich trwania klienci składają zamówienia na oferowane towary jak też dokonują wpłaty zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów, która pokrywa 100% ceny.

Spółka jednakże w trakcie trwania kampanii nie posiada towarów. Te kupuje u dostawcy dopiero po zakończeniu kampanii i następnie dostarcza je do klientów w terminie 2-8 tygodni od zawarcia umowy z klientem. Jeżeli zrealizowanie zamówienia nie jest możliwe, wpłacona zaliczka na poczet przyszłych dostaw towarów jest zwracana klientowi. Spółka zadała pytanie, czy otrzymane zaliczki stanowią dla niej przychód podlegający opodatkowaniu CIT-em? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(...) Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2014 r., poz. 851 z późn. zm. – „dalej: updop”), do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

W przytoczonym wyżej przepisie sformułowanie „pobrane wpłaty lub zarachowane należności” odnosi się do pobranych przez podatnika przedpłat i zaliczek na poczet dostaw towarów i usług, których wykonanie jest odroczone w czasie i dopiero po realizacji łączącej strony umowy występuje przychód podlegający opodatkowaniu.

Kliknij, aby powiekszyć

fot. pogonici - Fotolia.com

Sprzedaż wysyłkowa

Otrzymana 100% zaliczka, która nie ma charakteru definitywnego i ostatecznego (w określonych warunkach, w tym przy odstąpieniu od umowy wzajemnej, podlega zwrotowi), nie stanowi przychodu podatkowego.

Z powyższego przepisu wynika ponadto, iż pobrane przez podatnika zaliczki są neutralne podatkowo, jeżeli dotyczą usług, które zostaną wykonane w przyszłych okresach rozliczeniowych. Przemawia za tym także fakt, iż co do zasady przy odstąpieniu od umowy wzajemnej, zaliczki podlegają zwrotowi (art. 494 K.c.) (por. prawomocny wyrok WSA w Gliwicach z dnia 16 lutego 2011 r. sygn. akt I SA/Gl 1147/10).

W związku z powyższym, Wnioskodawca ma prawo w oparciu o przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 updop, nie zaliczać do przychodu pobranych zaliczek tytułem przyszłych dostaw.

Biorąc powyższe pod uwagę - w świetle przedstawionego stanu faktycznego, z którego wynika, że Spółka otrzymuje pełną zaliczkę pokrywającą pełną wartość przyszłej dostawy towarów, nie powinna zaliczać otrzymanej wpłaty do przychodów podatkowych.(...)”

Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów