Firma logistyczna kar umownych nie zaliczy do kosztów podatkowych

Przeczytaj także: Czynsz najmu lokalu nie jest kosztem uzyskania przychodu?

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

Spółka zawiera umowy o świadczenie usług logistycznych polegających na przyjęciu i składowaniu towarów kontrahentów w magazynie, kompletowaniu zamówień i załadunku towarów jak też ich dostarczaniu w określonym czasie i miejscu kontrahentom. Czynności te w rzeczywistości wykonują podwykonawcy spółki.

Podczas ich świadczenia może dochodzić do sytuacji skutkujących:

• zrealizowaniem dostawy towarów z opóźnieniem;
• niedostarczeniem danej partii towarów klientowi (w tym np. ze względu na odmowę przyjęcia przez kontrahenta dostawy towaru po określonym terminie, zagubienie przesyłki);
• dostarczeniem uszkodzonego lub niekompletnego towaru (może to być spowodowane np. zgnieceniem, pęknięciem opakowania towaru, przegrzaniem lub przemrożeniem transportowanych artykułów spożywczych).

Powyższe mogą wynikać z warunków pogodowych, trudnych warunków na drogach (zamknięte drogi, wypadki), czyli sytuacji niezależnych od spółki mimo zachowania przez nią należytej staranności.

Niemniej w razie zaistnienia takich sytuacji, spółka ponosi z tego tytułu odpowiedzialność, zgodnie z postanowieniami zawartych umów. Od ryzyk takich spółka oczywiście jest ubezpieczona. Także zawierane przez nią umowy z podwykonawcami zawierają informacje o roszczenie względem podwykonawcy w tej materii. Zadano pytanie, czy wypłacone przez spółkę odszkodowania ze wskazanych tytułów mogą stanowić koszty uzyskania przychodu? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(...) Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zatem za koszty uzyskania przychodu można uznać jedynie takie koszty, które zostały poniesione w określonym celu (osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów) i nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 16 ust. 1 updop.

Kliknij, aby powiekszyć

fot. carloscastilla - Fotolia.com

Firma logistyczna kar umownych nie zaliczy do kosztów podatkowych

Firma logistyczna do kosztów podatkowych nie zaliczy odszkodowań zapłaconych w związku z realizacją dostawy towarów z opóźnieniem, niedostarczeniem towarów klientowi, czy dostarczeniem uszkodzonego lub niekompletnego towaru.

W rozpatrywanej sprawie z racji charakteru opisanych przez Spółkę wydatków zasadne jest dokonanie oceny pod kątem art. 16 ust. 1 pkt 22 updop. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług.

Należy zgodzić się ze Spółką, iż w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym rozstrzygnięcia wymaga czy wypłacone przez nią odszkodowania stanowią odszkodowania z tytułu wad wykonanych umów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 22 updop.

Podkreślić należy, że wadliwie wykonana usługa to taka, która została wykonana w sposób niepełny tzn. nie zostały spełnione wszelkie obowiązki ciążące na przewoźniku, w tym obowiązek dostarczenia towaru do miejsca jego przeznaczenia w stanie niezmienionym czy nieuszkodzonym.

W wyroku z dnia 04 września 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 105/13 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie stwierdził, że „utrata towarów (niedobory magazynowe), czy uszkodzenia towarów będą (…) nie tyle stratami spółki, ile stanowić mogą nieprawidłowe wykonanie zawartych umów logistycznych lub spedycyjnych”. W dalszej części uzasadnienia Sąd stwierdził, że jeżeli zatem Spółka płaci odszkodowanie za utratę lub uszkodzenie towarów i ma to związek z nienależytym wykonaniem umowy, to tego rodzaju odszkodowania są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 22 updop.

Zatem wadę wykonanej usługi będą stanowiły wszelkie skutki nienależytego wykonania umowy w tym uszkodzenia towarów powstałych w transporcie, a także niedostarczenie ich w określonym czasie.