Korygowanie krajowych informacji podsumowujących w VAT

Przeczytaj także: Krajowa informacja podsumowująca po terminie z mandatem

Z powyższej regulacji wynika, że obowiązek składania przez nabywcę informacji podsumowujących dotyczy sytuacji, w których podatek VAT rozliczany jest w drodze tzw. odwrotnego obciążenia.

W świetle art. 101a ust. 3 ustawy o VAT, informacja podsumowująca powinna zawierać następujące dane:

1. nazwę lub imię i nazwisko oraz numer identyfikacji podatkowej podatnika składającego informację podsumowującą w obrocie krajowym;
2. nazwę lub imię i nazwisko oraz numer identyfikacji podatkowej podatnika nabywającego towary lub usługi;
3. łączną wartość dostaw towarów oraz świadczonych usług – w odniesieniu do poszczególnych nabywców.

Jak stanowi natomiast art. 101a ust. 2 ustawy o VAT, informacje podsumowujące w obrocie krajowym składa się za okresy rozliczeniowe, w których powstał obowiązek podatkowy, w terminach przewidzianych dla złożenia przez podatnika deklaracji podatkowych (miesięcznie lub kwartalnie).

Błąd w informacji - obowiązek korekty informacji

W nowych regulacjach przewidziano sposób postępowania w przypadku stwierdzenia błędów w złożonej informacji podsumowującej. Zgodnie bowiem z art. 101a ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku stwierdzenia błędów w danych zawartych w złożonej informacji podsumowującej w obrocie krajowym podatnik jest obowiązany złożyć niezwłocznie korektę tej informacji.

Przykład
W dniu 18.07.2015 r. Spółka dokonała dostawy stali na rzecz innego podatnika VAT. W tym dniu Spółka wystawiła na rzecz nabywcy fakturę na kwotę 5.000 zł. Spółka nie dokonywała w lipcu 2015 r. na rzecz tego nabywcy innych dostaw objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. Na skutek błędu Spółka w informacji podsumowującej za lipiec 2015 r. jako łączną wartość transakcji na rzecz tego nabywcy podała kwotę 4.000 zł. Spółka powinna niezwłocznie dokonać odpowiedniej korekty informacji podsumowującej za lipiec.

Zmiana wartości sprzedaży- korekta bieżąca lub wsteczna

W przypadku zmiany wartości sprzedaży objętej obowiązkiem wykazania w informacji VAT-27 należy zastosować art. 101a ust. 5 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku zmiany wartości dostaw towarów lub świadczonych usług, o których mowa w ust. 3 pkt 3, podatnik jest obowiązany skorygować łączną wartość w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, za który dokonuje się korekty podstawy opodatkowania w deklaracji podatkowej. Jeżeli korekta dotyczy okresu, za który została złożona informacja podsumowująca w obrocie krajowym, przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Powyższy przepis dotyczy zmiany wartości sprzedaży (wartości dostaw lub usług). Odnosi się więc do przypadków, w których korygowana jest nie tylko informacja podsumowująca, ale także deklaracja podatkowa. Ustawodawca nakazuje niejako połączyć te dwa rodzaje korekt. Oznacza to że jeżeli podatnik dokonuje korekty wartości z deklaracji podatkowej to będzie jednocześnie konieczna korekta informacji podsumowującej (za ten sam okres rozliczeniowy).

Korekta bieżąca powinna być dokonana wtedy gdy zmiana wartości transakcji wynika z powodów niedotyczących pierwotnej dostawy, tylko ze zdarzeń późniejszych takich, jak udzielenie rabatu potransakcyjnego, albo zwrot towarów.

Przykład:
Spółka dokonała w dniu 27.07.2015 r. dostawy laptopów. Spółka wystawiła na rzecz nabywcy (podatnika VAT) fakturę na kwotę 50.000 zł. Kwotę tę Spółka wykazała w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za lipiec. W dniu 12.09.2015 r. dokonano zwrotu części laptopów o wartości 10.000 zł, co znalazło potwierdzenie w wystawionej przez Spółkę fakturze korygującej. Spółka we wrześniu nie dokonywała innych dostaw objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia na rzecz tego nabywcy. Dokonanie zwrotu, oprócz obowiązku korekty podstawy opodatkowania będzie powodowało konieczność korekty wartości transakcji w informacji podsumowującej. Spółka dokonała korekty tej wartości w informacji za wrzesień 2015 r. Jako, że Spółka we wrześniu 2015 r. nie dokonała żadnych dostaw objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia na rzecz tego nabywcy, to jako łączną wartość transakcji (kolumna d druku VAT-27) wykaże wartość ujemną.

Korekta wsteczna jest konieczna wtedy, gdy jej przyczyna tkwi w niewłaściwym rozliczeniu pierwotnej transakcji. Będzie tak np. w razie stwierdzenia pomyłki w pierwotnej fakturze. Korektę informacji podsumowującej należy złożyć niezwłocznie.

Przykład:
Spółka dokonała w dniu 09.08.2015 r. dostawy telefonów komórkowych objętej odwrotnym obciążeniem. Na fakturze dokumentującej tę transakcję podano wartość dostawy jako 30.000 zł. Taką kwotę Spółka wykazała w informacji podsumowującej za sierpień 2015 r. W dniu 03.10.2015 r. zauważono, że wartość dostawy została zaniżona. Oprócz złożenia korekty deklaracji podatkowej oraz wystawienia faktury korygującej in plus Spółka powinna złożyć korektę informacji podsumowującej (VAT- 27) za sierpień 2015 r.