Amortyzacja lokalu przeznaczonego do wynajęcia

Przeczytaj także: Wynajem domu: budowa pozbawia przyspieszonej amortyzacji

Amortyzacja i odpisy amortyzacyjne

Amortyzacji podlegają środki trwałe stanowiące własność lub współwłasność podatnika, które zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie. Środki te muszą być kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia ich do używania. Przewidywany okres ich użytkowania przekracza rok. Środki muszą być także wykorzystywane w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej lub oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.

Amortyzacja wynajmowanego lokalu

Wynajmowany lokal stanowi środek trwały, podlegający amortyzacji, jeśli został wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne, które dają możliwość jego funkcjonowania zgodnie z przeznaczeniem. Oznacza to, iż wyposażenie lokalu musi umożliwiać jego faktyczne i prawne użytkowanie.

Amortyzacja lokalu przed rozpoczęciem najmu

Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8 sierpnia 2013 r., nr IPTPB1/415-294/13-4/AG lokal użytkowy, który przeznaczony jest na cele działalności gospodarczej, lecz nie został jeszcze wynajęty, nie może być amortyzowany. Nie jest on bowiem wykorzystywany w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością, a w konsekwencji nie jest on użytkowany na podstawie umowy najmu.

Amortyzacja lokalu podczas tymczasowego braku najemcy

Zgodnie z art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisy amortyzacyjne od wynajmowanego lokalu można zaliczyć do kosztów podatkowych w trakcie trwania umowy najmu. Brak najemcy nie powoduje zużywania się lokalu w kategoriach prawno-podatkowych. W związku z tym, jeśli lokal nie jest wynajmowany, nie powinny być dokonywane odpisy amortyzacyjne od lokalu.

Jednak odnosząc się do art. 22 ust. 1 wspomnianej ustawy, można w nim dopatrzeć się, iż “kosztem uzyskania przychodu mogą być wszelkie wydatki ponoszone w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby przynosiło ono dochody w przyszłości”. W związku z tym, jeśli właściciel lokalu, mimo braku najemców, nie zaprzestał starań, by ich pozyskać, to odpisy amortyzacyjne lokalu w czasie braku najemcy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.