5% stawka VAT na usługi kurierskie bądź pocztowe?

Przeczytaj także: Import od usług transportu: powstanie obowiązku podatkowego

Dla rozpatrzenia tego zagadnienia warto posłużyć się następującym przykładem.
Spółka X prowadzi sprzedaż map wytwarzanych metodami poligraficznymi. Mapy te spółka X sprzedaje z zastosowaniem stawki VAT 5%. Zapłata za zakupione mapy dokonywana jest w formie wpłaty na konto (np. przelew) lub „za pobraniem” (zapłata przy odbiorze przesyłki). Przesyłki realizują firmy kurierskie, których usługi opodatkowane są podstawową stawką VAT, czyli 23% lub operator pocztowy, którego usługi są zwolnione z VAT.

Wysyłka map nie jest samodzielną usługą świadczoną przez spółkę X i zawsze jest ściśle powiązana ze sprzedażą mapy. Zatem czy właściwe będzie traktowanie tej transakcji (sprzedaż mapy oraz koszty przesyłki mapy) jako jednego świadczenia i w związku z tym zarówno do sprzedaży mapy jak i kosztu jej wysyłki stosowanie jednej stawki podatku właściwej dla sprzedaży mapy?

Dla ustalenia powyższej kwestii konieczne jest odniesienie się do ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako ustawa o VAT), a dokładniej do regulacji dotyczących podstawy opodatkowania.

Sprzedaż map należy uznać jako świadczenie główne, zasadnicze. Koszty przesyłki doliczone do sprzedaży towarów (map) przez internet nie stanowią samodzielnej usługi.

W związku z powyższym powinno zostać przyjęte, że koszty wysyłki, ponoszone w związku ze sprzedażą map stanowią element świadczenia zasadniczego (sprzedaży map).

Zatem, w naszym przykładzie, koszty przesyłki ponoszone w związku ze sprzedażą map zaliczają się do podstawy opodatkowania i w związku z tym zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów. Koszty przesyłki należy więc opodatkować według stawki podatkowej właściwej dla realizacji sprzedaży map (w tym przypadku jest to stawka VAT 5 %).

Nie ma znaczenia tutaj fakt, że przesyłka towaru za pomocą usług kurierskich opodatkowana jest stawką 23 % lub też to, że świadczenie usług przez operatora pocztowego jest zwolnione z VAT. Zarówno, w przypadku przesyłania map kurierem, jak również za pomocą operatora pocztowego do całości dostawy towarów (sprzedaż map wraz z kosztami przesyłki) stosować należy stawkę właściwą dla towaru sprzedawanego (mapy) czyli 5 % VAT.