Sprzedaż bonów podarunkowych w podatku VAT

Przeczytaj także: Vouchery w podatku VAT rozliczamy w momencie ich realizacji

Aby rozwiązać wyżej przedstawiony problem, należy w pierwszej kolejności wyjaśnić, na czym polega istota bonu podarunkowego. Ustawa o VAT nie zawiera definicji tego pojęcia, dlatego też należy odwołać się do znaczenia językowego tego słowa.

Należy zatem przyjąć, iż bon podarunkowy pełni raczej funkcję zbliżoną do pieniądza, gdyż stanowi on rodzaj środka płatniczego uprawniającego do nabycia towarów i usług. To stanowisko znajduje uznanie wśród organów podatkowych.

Dla przykładu, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, z 28.02.2013 r., sygn. ITPP1/443-1480/12/AJ stwierdzono: „(…) bon stanowi dokument uprawniający do nabycia określonego świadczenia – wskazanego towaru lub korzystania z usługi. Bon nie mieści się zatem w definicji towaru określonej w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Spełnia funkcję środka płatniczego, uprawniającego do zapłaty za określone towary oferowane przez sprzedawcę (w niniejszej sprawie Wnioskodawcę). Bon stanowi zatem jedynie rodzaj „pieniądza” (innego niż pieniądz ekwiwalentu wartości), upoważniającego do odbioru świadczenia, a więc do zakupu określonych towarów. W konsekwencji, czynności odpłatnego przekazania bonów nabywcom nie można utożsamiać z dostawą towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

W związku z powyższym, należy przyjąć, że do czynności opodatkowanej VAT dochodzi dopiero w momencie nabycia przez posiadacza takiego bonu konkretnego towaru lub usługi. Wówczas bowiem dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel bądź do wykonania usługi. A zatem, obowiązek podatkowy w podatku VAT generowany jest dopiero w momencie dokonania zakupu określonego świadczenia przy użyciu bonu podarunkowego.

Pozostaje jeszcze jedna wątpliwość związana ze sprzedażą bonów. Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota ta jest uiszczana przed dostawą towarów lub wykonaniem usługi obowiązek podatkowy należy rozpoznać z chwilą otrzymania całości lub części należnej zapłaty w formie zaliczki, zadatku, raty itd. Czy jednak zapłata uiszczana przy nabyciu samego bonu podarunkowego może stanowić przedpłatę w rozumieniu tego przepisu? Zdaniem autorów, co do zasady, nie można zgodzić się z takim stanowiskiem.

Z definicji tej wynika zatem, że zaliczką może być jedynie kwota uiszczana na poczet skonkretyzowanej transakcji. A zatem, w chwili dokonania wpłaty przyszła dostawa towarów lub świadczenie usług muszą być już określone (zaliczka jest uiszczana na poczet dokładnie tej, a nie innej dostawy towarów lub świadczenia usług). Bony podarunkowe natomiast z reguły uprawniają w chwili ich nabycia do zakupu nieoznaczonych co do rodzaju towarów lub usług. Co więcej, posiadacz takiego bonu nie jest zobowiązany do dokonywania jakiegokolwiek zakupu przy użyciu takiego produktu. Z tych też względów zasadnym wydaje się twierdzenie, że zapłata uiszczana przy nabyciu bonu upominkowego uprawniającego do nabycia nieskonkretyzowanych świadczeń nie jest zaliczką, a zatem nie stanowi ona czynności opodatkowanej VAT.

Taki zresztą pogląd jest zgodny z interpretacjami organów podatkowych, w tym. np. z: interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24.09.2014 r., sygn. IPPP2/443-556/14-4/AO czy interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 lutego 2014 r., sygn. IBPP2/443-118/14/KO.