Świadczenia z ZFŚS z podatkiem dochodowym przy umowie zlecenia

Przeczytaj także: Dodatkowe świadczenia dla pracowników w podatku dochodowym

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (zwanej dalej ustawą o ZFŚS) fundusz ten przeznaczony jest na finansowanie działalności socjalnej organizowanej na rzecz osób uprawnionych do korzystania z Funduszu, na dofinansowanie zakładowych obiektów socjalnych oraz na tworzenie zakładowych żłobków, przedszkoli oraz innych form wychowania przedszkolnego. Przez działalność socjalną zgodnie z art. 2 pkt 1 w/w ustawy rozumieć należy usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, klubach dziecięcych, sprawowanej przez dziennego opiekuna lub nianię, w przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej – rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową. Dodatkowo należy wskazać, iż przez osoby uprawnione do korzystania z ZFŚS uważa się pracowników i ich rodziny, emerytów i rencistów - byłych pracowników i ich rodziny oraz inne osoby, którym pracodawca przyznał, w regulaminie ZFŚS, prawo korzystania ze świadczeń socjalnych finansowanych z tego funduszu (art. 2 pkt 5 w/w ustawy).

Z powyższego wynika, że w katalogu osób uprawnionych do świadczeń z ZFŚS są m.in. inne osoby, którym pracodawca przyznał, w regulaminie ZFŚS, prawo korzystania ze świadczeń socjalnych finansowanych z tego funduszu. Powoduje to, iż wykonywanie pracy na podstawie umowy zlecenia czy dzieło nie ma wpływu na uprawnienie do świadczeń z ZFŚS - jeśli z obowiązującego u pracodawcy regulaminu ZFŚS wynikać będzie, że świadczenia z ZFŚS przysługiwać będą również tej kategorii osób (tj. wykonującym pracę na podstawie umowy cywilnoprawnej).

Zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PDOF, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W odniesieniu do pewnych kategorii przychodów ustawodawca przewidział zwolnienie i tak zgodnie z treścią 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PDOF, wolna od podatku jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł. Przepis ten zastrzega jednocześnie, że rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Pierwszą przesłanką, która musi zostać spełniona aby powyższe zwolnienie miało zastosowanie jest przyznanie świadczenia na rzecz pracownika. Wynika to bezpośrednio z treści przytoczonego przepisu. Pomimo zatem, iż sama ustawa o ZFŚS dopuszcza przekazywanie świadczeń sfinansowanych z ZFŚS na rzecz osób niebędących pracownikami (jeśli wynika to z obowiązującego regulaminu ZFŚS), to zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu może mieć zastosowanie wyłącznie w przypadku pracowników.

Osoby wykonujące obowiązki na podstawie umowy zlecenie/dzieło nie są pracownikami w rozumieniu ustawy Kodeks pracy (dalej zwanego także: KP). Zgodnie bowiem z treścią przepisu zawartego w art. 2 KP, pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę. Z tego powodu wartość otrzymanych przez te osoby świadczeń nie może podlegać zwolnieniu zawartemu w analizowanym art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PDOF – niezależnie od wartości przekazanych świadczeń.