Zmiany w CIT: Podatek od dywidendy rzeczowej w 2015 r.

Przeczytaj także: Wypłata dywidendy z kapitału zapasowego spółki zwolniona z CIT

Zgodnie z wprowadzoną regulacją art. 14a ustawy o PDOP w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia.

Obecnie (przed zmianą) istnieją wątpliwości związane z rozpoznawaniem przychodu z tytułu takich zdarzeń jak dywidenda rzeczowa lub wystąpienie wspólnika ze spółki kapitałowej w zamian ze świadczenie niepieniężne. Utrwalona dotychczas linia orzecznicza wskazuje, iż po stronie spółki wypłacającej (wydającej dywidendę w formie rzeczowej) nie powstaje przychód podatkowy (przykładowo wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 września 2013 r. sygn. II FSK 2512/11, z dnia 17 kwietnia 2013 r. sygn. II FSK 1638/11, z dnia 22 lutego 2013 r. sygn. II FSK 1771/11 czy z dnia 12 czerwca 2012 r., II FSK 1260/11). Inaczej organy podatkowe, które twierdzą, iż Spółka wypłacająca dywidendę przekazując akcjonariuszowi składnik majątku dokonuje odpłatnego zbycia, a w związku z tym sama spółka osiąga przysporzenie na gruncie ustawy o PDOP (przykładowo stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji nr IBPBI/2/423-3/12/JD z dnia 9 stycznia 2012 r. nr IBPBI/2/423-787/11/JD z dnia 30 września 2011 r. czy Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, w interpretacji nr IPTPB3/423-118-2/GG z dnia 26 września 2011 r.).

Od 1 stycznia 2015 r. uregulowanie zobowiązania w formie niepieniężnej (w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów/akcji) bez wątpienia będzie oznaczać obowiązek rozpoznania przychodu podatkowego. W takim przypadku przychód zostanie ustalony w wysokości zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia niepieniężnego. Należy jednak zauważyć, iż jeżeli wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego (przepisy art. 14 ust. 1–3 stosuje się w tym zakresie odpowiednio). Wprowadzana regulacja znajdzie również zastosowanie w przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną.