Kostka brukowa i utwardzenie placu: ulepszenie czy remont?

Przeczytaj także: Koszty firmy: remont czy ulepszenie środka trwałego?

Wszystko przez to, że bezpośrednio w ciężar kosztów odnieść można wydatki związane z remontem, nie zaś modernizacją danego składnika majątku. W rzeczywistości gospodarczej zaś często pojawia się pytanie, czy wykonanie parkingu na istniejącym i należącym do firmy placu, w postaci wyrównania terenu i jego utwardzeniu poprzez ułożenie czy to płyt drogowych czy też kostki brukowej w koszty można odnieść? Niestety w takim konkretnym przypadku podatnik narazi się niewątpliwie na spór z fiskusem. Dlaczego?

Wkraczamy tutaj bowiem w pojęcie modernizacji. Jak mówi art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł.
Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Co ważne, w ustawie podatkowej zabrakło definicji remontu. W stosunku do nieruchomości jednak można w tym zakresie sięgnąć do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. W rozumieniu art. 3 pkt 8 tego aktu prawnego, remontem jest wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Jak w związku z tym odróżnić remont od modernizacji? Otóż istotą tego pierwszego są działania mające na celu przywrócenie jego pierwotnego stanu technicznego, niezwiększające jego wartości początkowej. Podejmowane one są w toku eksploatacji środka trwałego na skutek jego eksploatacji (zużycia), których celem jest przywrócenie stanu początkowego (przed zużyciem/eksploatacją).

Modernizacja zaś ma na celu zwiększenie użyteczności danego składnika majątku. Niemniej prace bardzo do siebie zbliżone, w zależności od stanu faktycznego, mogą być traktowane jako remont i jako modernizacja.

Przykładem jest chociażby wskazany wyżej parking. Jeżeli bowiem podatnik poniósłby wydatki na wymianę zużytej kostki brukowej czy płyt drogowych na już istniejącym parkingu (nawet wówczas, gdyby wiązało się do też z wyrównaniem wybojów nawierzchni powstałych w trakcie eksploatacji), niewątpliwie zaliczałyby się one do remontu i obciążały bezpośrednio koszty uzyskania przychodu.

Jeżeli jednak przedsiębiorca zamierza utworzyć nowy parking na części posiadanego placu, co wiąże się z jego utwardzeniem, to czynności te będą niewątpliwie zaliczane do modernizacji środka trwałego.

WSA w Warszawie w wyroku z dnia 30.12.2004 r., sygn. akt III SA/Wa 1750/04 wskazał, że „Przykładem wydatku na wytworzenie środka trwałego może być wydatek na prace geologiczne, niezbędne do uzyskania pozwolenia na budowę (wyrok NSA z dnia 21 września 2001 r., SA/Gd 698/99) podobnie należy traktować koszty utwardzenia placu kostką brukową. Utwardzanie placu oznacza bowiem wytworzenie nowego środka trwałego (wyrok z dnia 23 lutego 2001 r., SA/Rz 1780/00)”.
Z kolei NSA wyroku z dnia 11.12.1996 r., sygn. akt I SA/Lu 219/96 stwierdził: „Organy podatkowe ustaliły, iż mimo nazwania prac remontem, w wyniku ich przeprowadzenia, doszło do powstania nowej budowli o znacznie lepszych parametrach użytkowych. Celem inwestycji było położenie nowej nawierzchni o znacznie wyższym standardzie. Nie można zatem nie podzielić wniosków organów podatkowych, iż wykonane prace nie miały na celu jedynie przywrócenie pierwotnych cech użytkowych budowli, lecz w sposób stały zmieniły jej parametry techniczne (warstwa odsączająca, utwardzenie, nawierzchnia) i wartości użytkowe. Nie były więc pracami odtworzeniowymi”.