Kłopotliwa otrzymana zaliczka w podatku dochodowym

Przeczytaj także: Rozliczenie VAT i PIT od sprzedaży voucher-a

Natomiast Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 08 września 2011 r. IPPB3/423-461/11-4/DP zgodził się ze stanowiskiem podatnika, który to podkreślił, iż:

„(…)wynagrodzenie otrzymane z góry w formie zaliczki na poczet przyszłych usług nie powinno być rozpoznane jako przychód w momencie otrzymania ale dopiero w momencie wykonania usługi.(…)

Przysporzenia majątkowe, kwalifikowane jako przychody, muszą mieć bowiem charakter definitywny. W komentarzu podatku dochodowego od osób prawnych, dr Jerzy Marciniuk słusznie podkreślił, że „kwoty zaliczek i należności niemające definitywnego charakteru ze względu na każdorazową możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania dostawy towarów i usług, na poczet których zostały wpłacone, będą stanowiły przychód dopiero w momencie dokonania dostawy.”(…)”

Wnioskodawca powołał się przy tym m.in. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 marca 2008 r. nr lBPB3/423-404/07/AK/KAN-3172/07, w której to organ stwierdził, że zaliczka (nawet w wysokości 100% ustalonego wynagrodzenia umownego) zapłacona na poczet ceny wykonania usługi, która ma być wykonana w przyszłości, nie stanowi przychodu w dniu jej otrzymania, ale tylko wtedy, gdy zaliczkę można przyporządkować do konkretnej usługi w określonym terminie realizacji.

Z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 21.06.2011 r. nr ILPB3/423-100/11-6/KS wskazał, że

„(…) Zapłata z góry za wykonanie usługi w następnych okresach sprawozdawczych, mająca ostateczny i definitywny charakter, związana z uregulowaniem należności przed wykonaniem usługi, nie może być potraktowana jako nieuznana za przychody podatkowe wpłata na poczet usług, które będą wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Otrzymana zapłata (uregulowana należność) niemająca charakteru zaliczki (przedpłaty), podlegającej w późniejszym terminie rozliczeniu lub zwrotowi jest przychodem, (art. 12 ust. 3c pkt 2 ww. ustawy).

W świetle powyższego, mając na względzie fakt, iż w przedmiocie sprawy najwcześniejszym ze zdarzeń określonym w art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zapłata należności, Spółka powinna rozpoznać moment powstania przychodu w dniu uregulowania należności.(…)”

W rozpatrywanej przez ten organ sprawie klienci wnioskodawcy za dokonanie płatności z góry mieli uzyskiwać prawo dostępu do domen, narzędzi i aplikacji.