Wypłata dywidendy pomiędzy spółkami w podatku dochodowym

Przeczytaj także: Opodatkowanie dywidendy podatkiem dochodowym

Nie oznacza to jednak automatycznie, że każda dywidenda wypłacona przez jedną spółkę innej jest zwolniona z podatku. Konieczne jest tutaj posiadanie odpowiedniej wielkości udziałów w spółce wypłacającej.

I tak kwestię opodatkowania dywidendy wypłaconej przez polską spółkę kapitałową innej spółce kapitałowej (m.in. pomiędzy spółkami z o.o.) określa art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który w ust. 1 mówi, że podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Niemniej dywidenda wypłacona przez polską spółkę może być zwolniona z podatku, jeżeli spółka ją uzyskująca:

1. podlega w Polsce lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub Konfederacji Szwajcarskiej, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
2. posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendę (25% w przypadku spółki szwajcarskiej),
3. nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Warunki te muszą być spełnione łącznie. Trzeba przy tym dodatkowo pamiętać, że spółka uzyskująca przychody z dywidendy musi posiadać wymaganą wartość udziałów w spółce wypłacającej te należności co najmniej przez nieprzerwany okres dwóch lat. Okres ten może jednak upływać po dniu uzyskania wskazanych przychodów.

Jeżeli warunek posiadania udziałów (akcji) w określonej wysokości i przez określony czas nie zostanie spełniony, spółka otrzymująca dywidendę jest obowiązana do zapłaty podatku od tej dywidendy wraz z odsetkami za zwłokę (spółka wypłacająca dywidendę nie występuje tutaj już w roli płatnika) – w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po tym, w którym prawo do zwolnienia zostało utracone. Odsetki zaś nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym spółka po raz pierwszy skorzystała z tego zwolnienia (art. 22 ust. 4b ustawy).

Jeżeli ze zwolnienia nie korzystamy, spółka wypłacająca dywidendę (jako płatnik) jest obowiązana do pobrania i odprowadzenia podatku do fiskusa w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek.