Samochód osobowy z pełnym odliczeniem VAT w 2014 r.?

Przeczytaj także: Samochód osobowy/ciężarowy w firmie - odliczanie podatku VAT

Rozpatrzmy następującą sytuację: W roku 2013 przedsiębiorca zawarł umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego. Do końca marca 2014 r. od rat leasingowych podatek naliczony był odliczany w wysokości 60% kwoty tego podatku zawartej na fakturze. Do tego czasu odliczono w ten sposób 5 500 zł podatku. Samochód służy jedynie działalności gospodarczej podatnika. Czy w takiej sytuacji obecnie może on odliczać pełną kwotę podatku od raty leasingowej, czy też stosować stare ograniczenia? Czy może odliczać podatek od paliwa oraz innych wydatków eksploatacyjnych związanych z samochodem? Czy umowę leasingu tego pojazdu należało zarejestrować w urzędzie skarbowym?

Odpowiadając na powyższe pytania należy wskazać, że decydujące znaczenie ma tutaj fakt wykorzystywania danego pojazdu jedynie do prowadzonej działalności gospodarczej.
Otóż obecnie obowiązujący art. 86a ust. 1 ustawy o VAT mówi, że w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowi co do zasady 50% kwoty podatku wynikającej z faktury dotyczącej zakupu takiego pojazdu, jego najmu, leasingu, dzierżawy, zakupu części składowych, paliwa służącego do jego napędu czy innych wydatków eksploatacyjnych.

Jak jednak dodaje art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, powyższe ograniczenie nie ma zastosowania m.in. w przypadku gdy dany pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłączenie do działalności gospodarczej podatnika.

Niestety samo stwierdzenie przez podatnika, że dany pojazd wykorzystuje on jedynie w firmie, nie jest tutaj wystarczające. Sposób „udowodnienia” wykorzystywania samochodu tylko w celach firmowych jest różny w zależności od tego, z jakim pojazdem mamy do czynienia. Z przykładu wynika, że chodzi o samochód osobowy. Należy zatem zastosować do niego normę wynikającą z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT mówiącą, że pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Szczegóły w zakresie prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu można znaleźć w artykule: Samochód ciężarowy 2014: pełne odliczenie VAT gdy ewidencja.

Poza zaprowadzeniem takiej ewidencji oraz sporządzeniem zasad korzystania z auta, które wykluczą jego wykorzystywanie w celach niefirmowych, podatnik winien także w odpowiednim terminie zawiadomić urząd skarbowy o takim sposobie wykorzystywania samochodu na specjalnym formularzu oznaczonym symbolem VAT-26.

Jeżeli podatnik dopełnił trzech powyższych obowiązków, poczynając od 01 kwietnia 2014 r. ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT (oczywiście o ile pojazd ten służy jedynie czynnościom opodatkowanym) nie tylko od rat leasingowych, ale także paliwa czy innych wydatków związanych z eksploatacją samochodu osobowego. Co ważne, w urzędzie skarbowym nie należało rejestrować samej umowy leasingu samochodu osobowego, gdyż na dzień 31 marca 2014 r. podatnikowi nie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT w związku z użytkowaniem tego pojazdu.

Gdy działalność mieszana, odliczamy 50%
Jeżeli podatnik nie spełnia opisanych wyżej wymogów co do pełnego odliczenia podatku naliczonego, zarówno od rat leasingowych jak i wydatków eksploatacyjnych związanych z samochodem osobowym może obecnie odliczyć jedynie 50% kwot podatku wykazanych na fakturach zakupu (nie ma przy tym już limitu 6 000 zł od rat leasingowych). Nie może jednak w ogóle odliczyć tego podatku od zakupu paliwa służącego do napędu przedmiotowego samochodu.