eGospodarka.pl › Podatki › Interpretacje i wyjaśnienia › Podatek CIT a działalność gospodarcza w instytucie naukowym

Podatek CIT a działalność gospodarcza w instytucie naukowym

2013-10-22 13:08

Przeczytaj także: Cele statutowe: zwolnienie z podatku dochodowego

Co istotne, przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej), toteż stosowane muszą być w sposób ścisły. Wymóg ten w równym stopniu dotyczy sformułowania ustawy, jak też wymienionych w statucie rodzajów statutowej działalności jednostki, co oznacza, że nie mogą być one poddane wykładni rozszerzającej.

Ponadto z przepisów art. 17 (w szczególności z art. 17 ust. 1a pkt 2) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika jednoznaczne powiązanie zwolnienia podatkowego z rzeczywistym i bezpośrednim wydatkowaniem dochodu na cele statutowe. Pośrednie etapy alokacji dochodu, choćby były obliczone na zwiększenie dochodu i jego przeznaczenie w przyszłości na cele statutowe, nie są objęte przedmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego, przewidzianym w art. 17 cytowanej ustawy, w tym również nie są objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4. Przestrzeganie wymogu bezpośredniego przeznaczenia i wydatkowania dochodu na cele statutowe jest obligatoryjne.

Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby de facto do całkowitego zwolnienia od opodatkowania wszelkich dochodów podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 - nie byłoby bowiem przeszkód, aby wykazać, że wszystkie wydatki tych podmiotów są pośrednio ponoszone w celach statutowych, a przecież omawiane zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, a nie podmiotowym. Użyte w analizowanych przepisach pojęcie dochodu przeznaczonego i wydatkowanego na cele statutowe należy rozumieć w takim znaczeniu, że pomiędzy przeznaczeniem i wydatkowaniem musi istnieć bezpośredni związek. Zatem, warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy podatkowej jest, aby dochody uzyskiwane przez podatnika były bezpośrednio wydatkowane na cele przewidziane w statucie.

Z przytoczonych przepisów wynika, że zastosowanie zwolnienia przedmiotowego zależy więc nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów”, nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od podatku przeznaczonego na nie dochodu.

Z punktu widzenia przedmiotu wniosku zauważyć należy, że istotą podniesionego problemu interpretacyjnego jest zagadnienie, które dotyczy rozstrzygnięcia, czy obligatoryjne, bo wymuszone przepisami ustawy o instytutach badawczych przekazanie przez Wnioskodawcę zysku netto (w przypadku działalności gospodarczej) na rzecz wymienionych w tej ustawie funduszy, stanowi w istocie przekazanie dochodu na cele statutowe uprawniające do zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, wymienionego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym wskazać należy, iż organy podatkowe sprawdzając, czy spełniony został warunek wyłączenia dochodów z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uprawnione są jedynie do badania treści celów statutowych oraz treści przepisu warunkującego zwolnienie podatkowe.

Ustawa o instytutach badawczych nie przesądza o tym, na co środki powinny być przeznaczone. Reguluje jedynie zasady funkcjonowania gospodarki finansowej tych instytutów. Na jej podstawie instytut może tworzyć fundusze z wygospodarowanego zysku.

Zgodnie bowiem z art. 19 ust. 1 ww. ustawy instytut tworzy fundusze:
1. statutowy, który stanowi równowartość majątku według stanu na dzień rozpoczęcia działalności;
2. rezerwowy, który tworzy się z nie mniej niż 8% zysku netto za poprzedni rok obrotowy;
3. zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, który tworzy się na zasadach określonych w ustawie z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 592 ze zm.).

Natomiast, zgodnie z art. 19 ust. 2 ww. ustawy instytut może również tworzyć fundusze:
1. badań własnych, który tworzy się z zysku netto za poprzedni rok obrotowy;
2. stypendialny, który tworzy się z zysku netto za poprzedni rok obrotowy;
3. wdrożeń, który tworzy się ze środków przekazanych instytutowi na podstawie umów przez przedsiębiorców wdrażających wyniki badań naukowych lub prac rozwojowych tego instytutu, z tytułu osiągnięcia wymiernych efektów ekonomicznych wdrożenia;
4. nagród, który tworzy się z zysku netto za poprzedni rok obrotowy.

Fundusze, o których mowa w ust. 1 i 2, stosownie do postanowień art. 19 ust. 3 ww. ustawy, zmniejsza się lub zwiększa na następujących zasadach:
1. fundusz rezerwowy służy na pokrycie strat instytutu; w przypadku gdy strata netto będzie wyższa niż fundusz rezerwowy, pozostała część straty zostanie pokryta z funduszu statutowego;
2. w przypadku gdy fundusz rezerwowy osiągnie wartość 1/5 funduszu statutowego, instytut może nie dokonywać odpisu z zysku;
3. wypłata z funduszu nagród następuje w następnym roku, po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego instytutu; warunki wypłat ze środków funduszu określa zakładowy układ zbiorowy pracy lub regulamin wynagradzania;
4. środki funduszu wdrożeniowego przeznacza się na wypłatę nagród za osiągnięcie efektów wdrożenia; warunki wypłat ze środków funduszu określa zakładowy układ zbiorowy pracy lub regulamin ustalony przez instytut.

Przeczytaj także:

Spółdzielnie: odsetki od czynszu a podatek dochodowy

poprzednia

1 2 3 4

następna

oprac. : Ministerstwo Finansów

Więcej na ten temat: zwolnienia podatkowe, zwolnienie z CIT, podatek dochodowy od osób prawnych, zwolnienie z podatku, przychody podatkowe, CIT, cele statutowe

Przeczytaj także

Poprzedni artykuł

Najem lokalu: odliczenie VAT z faktur za opał

Następny artykuł

Karnet ATA a VAT na usługę transportu importowanych towarów

Skomentuj artykuł Opcja dostępna dla zalogowanych użytkowników - ZALOGUJ SIĘ / ZAREJESTRUJ SIĘ

Komentarze (0)

Najnowsze w dziale Podatki

Polecamy

Dlaczego firmom opłaca się korzystać z kantorów internetowych?

Skuteczny mailing. Jaka lista mailingowa i targetowanie będą najlepsze?

Wymiana waluty prosto z telefonu

Jak wystawiać faktury zaliczkowe i końcowe w 2015 roku?

Poradnik PIT-36 i PIT/ZG: Jak rozliczyć dochody z pracy w Danii w polskim PIT?

Nota korygująca i faktura korygująca - kto i kiedy wystawia. Co powinna zawierać?

Podatek od darowizny od męża obcokrajowca
Witam, czy moge otrzymać darowiznę od męża, który jest obcokrajowcem i nie mieszka w Polsce? Czy jestem zwolniona od zapłacenia podatku? Czy ...
Dotacja na zakup środka trwałego
Czy otrzymaną dotację na zakup środka trwałego w przypadku ustalaniu podstawy opodatkowania należy wyłączyć z kosztów księgowych ...
Więcej porad znajdziesz w dziale Porady