Koszty podatkowe: eksploatacja a może ulepszenie samochodu osobowego?

Przeczytaj także: Fiskus wyjaśnia: leasing samochodu osobowego w świetle zmian w 2019 r.

W 2019 r. ustawodawca ograniczył prawo do zaliczania do kosztów podatkowych wydatków ponoszonych na eksploatację samochodów osobowych, które służą tzw. celom mieszanym, czyli zarówno działalności gospodarczej jak i np. użytkowi prywatnemu samego przedsiębiorcy.

Ustawodawca zdecydował się w związku z powyższym na ryczałtowe ograniczenie zaliczania do kosztów podatkowych wydatków eksploatacyjnych. Jeżeli auto służy celom mieszanym, to nawet gdy jest to znikomy promil, do firmowych kosztów trafi jedynie 75% każdego wydatku eksploatacyjnego.

Ograniczeniem tym nie jest jednak objęta amortyzacja takiego pojazdu (naliczana od jego wartości początkowej) czy wydatki na ulepszenie bądź modernizację samochodu. Przypomnijmy, gdy środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, ich wartość początkową powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł.
Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Przed 2018 r. powyższy limit wynosił nie 10.000 zł, a 3,5 tys. zł. Jeżeli zatem w skali roku limit 10.000 zł zostanie przekroczony, poniesione wydatki na ulepszenie zwiększają wartość początkową środka trwałego. Gdy będą one poniżej limitu, odnosi się je bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu.

Rodzi się tutaj jednak pytanie, czy w przypadku gdy wydatki na takie ulepszenie nie przekraczają wspomnianego wyżej limitu 10.000 zł, powinny być objęte limitem dla wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego?

Wydaje się że nie. W dalszym ciągu są to bowiem wydatki związane z ulepszeniem/modernizacją samochodu, a nie jego bieżącą eksploatacją. Ich charakter się nie zmienia – jedynie ustawowy próg obowiązkowego zaliczenia ich do wartości początkowej pojazdu nie jest przekroczony. Powinny one zatem – zdaniem autora – w całości trafić do kosztów uzyskania przychodu.