Nowe zasady rozliczania deklaracji VAT z uwagi na split payment

Przeczytaj także: Podzielona płatność w VAT: wybrane zagadnienia

Przypomnijmy, mechanizm podzielonej płatności polega na tym, że nabywca kwotę netto faktury płaci na rachunek bieżący sprzedawcy, a podatek VAT na jego rachunek VAT.

W związku z wprowadzeniem mechanizmu podzielonej płatności, a mówiąc dokładniej – możliwości w zakresie zwrotu oraz zobowiązania w tym podatku, zmianie uległy wzory deklaracji VAT (VAT-7, VAT-7K, VAT-8, VAT-12), które można stosować począwszy od rozliczeń za lipiec/II kwartał 2018 r.

Nowy zwrot na rachunek VAT

Jeżeli w danym okresie rozliczeniowym u podatnika wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, ten może wystąpić o jej zwrot na swój rachunek bankowy bądź w SKOK-u (fiskus nie dokonuje zwrotu VAT w gotówce w kasie urzędu, placówce bankowej obsługującej tę kasę czy przekazem pocztowym). Standardowy zwrot podatku wynosi tutaj 60 dni liczonych od złożenia deklaracji wykazującej zwrot i niestety może zostać wydłużony przez fiskusa.

Termin podstawowy może przy tym zostać skrócony do 25 dni, jeżeli podatnik wraz z deklaracją złoży także wniosek o przyspieszony termin zwrotu oraz spełni dodatkowe, bardzo restrykcyjne warunki określone w ustawie o VAT.

Poczynając od deklaracji za lipiec (III kwartał) 2018 r. podatnicy będą mieli też prawo do nowej formy zwrotu, tj. w ciągu 25 dni od złożenia deklaracji na rachunek VAT.

Czym nowy szybszy zwrot podatku różni się od starego? Otóż w przypadku nowego zwrotu VAT jedynym warunkiem jego uzyskania jest złożenie stosownego wniosku (który to polega na wpisaniu kwoty zwrotu w odpowiednim polu deklaracji, tj. polu 68). Nie trzeba tutaj spełniać innych przesłanek, które występują w przypadku starego zwrotu VAT w ciągu 25 dni, czy wystosować odrębnego pisma do fiskusa. Nie trzeba nawet stosować mechanizmu podzielonej płatności, aby nowy zwrot podatku otrzymać.

Kolejną zaletą nowego zwrotu jest to, że 25-dniowy termin na jego dokonanie jest terminem maksymalnym, którego fiskus nie może przedłużyć (w odróżnieniu od pozostałych terminów zwrotu).

Niestety wspomniane rozwiązanie ma też wadę, którą jest zwrot podatku na rachunek VAT. To oznacza, że podatnik zwróconym podatkiem będzie mógł gospodarować tylko w bardzo ograniczonym zakresie (co do zasady na potrzeby regulowania swoich zobowiązań z tytułu podatku VAT, czy to względem kontrahentów czy organów podatkowych).

Skonto VAT

Dodatkowy sposób zwrotu VAT to nie jedyna zmiana, jaka miała miejsce z początkiem lipca 2018 r. w rozliczeniach z fiskusem. Do ustawy o VAT wprowadzono rozwiązanie na wzór skonta za wcześniejszą zapłatę. Otóż w przypadku, gdy podatnik wykazuje w deklaracji nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym, czyli kwotę zobowiązania podatkowego i zapłata ta w całości nastąpi z rachunku VAT przed upływem terminu płatności (czyli przed 25. dniem miesiąca następującego po miesiącu/kwartale rozliczanym), kwotę tego zobowiązania można obniżyć o kwotę wyliczoną zgodnie ze wzorem (art. 108d ust. 1 ustawy o VAT):

S = Z × r × n/360

w którym poszczególne symbole oznaczają:
S - kwotę, o którą obniża się kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku,
Z - kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku wynikającą z deklaracji podatkowej przed obniżeniem tego zobowiązania,
r - stopę referencyjną Narodowego Banku Polskiego obowiązującą na dwa dni robocze przed dniem zapłaty podatku,
n - liczbę dni od dnia, w którym obciążono rachunek bankowy albo rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, z wyłączeniem tego dnia, do dnia, w którym upływa termin zapłaty podatku, włącznie z tym dniem.

Z nowego rozwiązania (skonta VAT) podatnik może ale nie musi skorzystać. Jeżeli się na nie zdecyduje, w składanej deklaracji VAT musi zakreślić dodatkową informację „Podatnik korzysta z obniżenia zobowiązania podatkowego, o którym mowa w art. 108d ustawy”, która znajduje się pod pozycją:

• 67 deklaracji VAT-7 i VAT-7K,
• 25 deklaracji VAT-8,
• 19 deklaracji VAT-9M,
• 14 deklaracji VAT-12.

Ile faktycznie można zaoszczędzić? Niestety mniej niżby się można spodziewać.

Załóżmy, że kwota zobowiązania podatkowego wynosi 170 000 zł, a podatnik ureguluje je 10 dni przed czasem. Od 05.03.2015 r. stopa referencyjna NBP wynosi 1,5%. Na tej podstawie wyliczenie kwoty skonta będzie następujące:
S = 170 000 x 1,5% x 10 / 360 = 70,83 = 71 zł.

Oszczędność na podatku nie jest zatem duża. Nadto na chwilę obecną nowe regulacje w zakresie skonta VAT wywołują dodatkowe wątpliwości, które z pewnością będą przedmiotem wydawanych interpretacji podatkowych jak i wyroków sądowych.

Dla porównania dodajmy, że gdyby podatnik spóźnił się z zapłatą podatku w tej kwocie o 10 dni, musiałby fiskusowi dopłacić odsetki w wysokości 373 zł.