Data rozliczenia faktury korygującej zakup

Przeczytaj także: Wydzielenie nowej firmy: rozliczenie faktur korygujących w VAT/CIT

Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT mówi, że w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi służą działalności opodatkowanej, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z takich zakupów. Odliczenia takiego dokonuje się w zdecydowanej większości przypadków na podstawie otrzymanych faktur VAT od sprzedawców. Kiedy odliczenia dokonać? Na ogół w rozliczeniu za ten okres, w którym otrzymano fakturę zakupu, nie wcześniej jednak niż momencie powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy. Odliczenia można też dokonać w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.

Faktura korygująca zakup w deklaracji VAT

A jak postąpić w przypadku otrzymanych korekt faktur? Art. 86 ust. 19a ustawy o VAT mówi, że w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14 (czyli w przypadkach, gdy zmniejsza się kwota VAT do odliczenia), jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał.

Tutaj zatem nie ma już trzech okresów rozliczeniowych na uwzględnienie faktury korygującej. Musi ona być zaewidencjonowana w tym okresie, w którym nabywca ją otrzymał.

Od tej zasady istnieje jednak pewien wyjątek. Może się bowiem zdarzyć, że faktura korygująca zostanie otrzymana jeszcze przed rozliczeniem faktury pierwotnej. Dla przykładu w lutym 2018 r. podatnik może otrzymać korektę do faktury, z której VAT odliczy dopiero w marcu 2018 r. Kiedy w takim przypadku uwzględnić fakturę korygującą?

Termin rozliczenia faktury korygującej uzależniony jest zatem nie tylko od daty otrzymania tej korekty, ale także od tego czy podatnik już odliczył podatek naliczony z faktury pierwotnej. Rozliczenie faktury korygującej nie może nastąpić przed rozliczeniem faktury pierwotnej.

Faktura korygująca na plus

Przytoczona wyżej regulacja art. 86 ust. 19a odnosi się do faktur korygujących, ale skutkujących wyłącznie obniżeniem kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. Jak natomiast zachować się w przypadku korekt faktur powodujących zwiększenie VAT-u do odliczenia? Dla nich ustawodawca nie przewidział odrębnych regulacji. Jednocześnie nie możemy do nich zastosować art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, jako że przepis ten mówi jedynie o zmniejszeniu VAT-u do odliczenia. W związku z tym zdaniem autora należy tutaj stosować te same zasady, co przy rozliczaniu samej faktury. Zatem podatnik ma tutaj trzy okresy rozliczeniowe na uwzględnienie korekty licząc na ogół od tego, w którym otrzymano fakturę korygującą.