Umowa zlecenie: stawka godzinowa przekreśla podatek zryczałtowany

Przeczytaj także: Zawody sportowe: wynagrodzenie sędziego wg skali podatkowej?

Przychody z umów zlecenie czy o dzieło zawieranych z przedsiębiorcami są zaliczane do tzw. przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jeżeli umowa taka zostanie zawarta pomiędzy dwoma osobami prywatnymi, to uzyskane wynagrodzenie z tytułu jej wykonania także jest opodatkowane, niemniej zalicza się do przychodów z innych źródeł; oczywiście gdy zleceniobiorca zawiera umowę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, uzyskane pieniądze zalicza do tego właśnie źródła przychodu).

Generalnie przychody z działalności wykonywanej osobiście są opodatkowane skalą podatkową, zaś zleceniodawca jest tutaj zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy (liczonych od podstawy opodatkowania, czyli dochodu pomniejszonego o przysługujące odliczenia, np. w postaci składek ZUS).

Od reguły tej ustawodawca przewidział wyjątek, który znalazł się w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy. Mianowicie z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9 ustawy, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł - należy pobrać zryczałtowany podatek w wysokości 18% przychodu.
Powyższe zatem oznacza, że przy liczeniu podatku nie będą uwzględniane ani koszty uzyskania przychodu, ani też składki na ubezpieczenie społeczne czy zdrowotne, których podstawę naliczenia stanowi to wynagrodzenie.

Warunki stosowania stawki ryczałtowej

Aby prawidłowo zastosować wskazany wyjątek w opodatkowaniu, trzeba spełnić przytoczone wcześniej warunki i to łącznie. Tak więc:

• musi istnieć umowa pomiędzy wypłacającym wynagrodzenie a podmiotem je otrzymującym, z której będzie wynikać kwota należności
• osoba, z którą zawarta zostanie umowa, nie jest pracownikiem płatnika (czyli nie jest zatrudniona w oparciu o przepisy kodeksu pracy)
• kwota należności określona w umowie nie może przekraczać 200 zł

Niespełnienie chociażby jednego warunku skutkuje opodatkowaniem zarobionych pieniędzy na zasadach ogólnych wg skali podatkowej (czyli z uwzględnieniem przysługujących kosztów podatkowych jak i pozostałych odliczeń).

Najprostszy w interpretacji jest warunek drugi. Kiedy pozostałe występują w praktyce? W przypadku umów zleceń ryczałt nie wystąpi, gdy zleceniobiorca zarobi mniej niż 200 zł w danym okresie rozliczeniowym, niemniej w samej umowie zostanie wskazana stawka godzinowa, która po przemnożeniu liczby godzin da kwotę poniżej 200 zł. Ostateczna wysokość wynagrodzenia nie jest tutaj zatem znana na moment zawarcia umowy i z niej wprost nie wynika.

Kiedy natomiast nie ma umowy, z której wynikałaby w ogóle wartość wynagrodzenia? Z takim przypadkiem mamy do czynienia m.in. w imprezach sportowych, gdzie sędzia sportowy jest wybierany przez odpowiedni organ nadrzędny i kierowany (delegowany) na określone zawody, zaś koszty jego wynagrodzenia ponosi dany klub sportowy a jego wartość wynika z regulaminu zawodów czy listy ryczałtów sędziowskich (pisaliśmy o tym m.in. w artykule: Zryczałtowany podatek od wynagrodzenia sędziego sportowego?.