Udziały w amerykańskiej spółce osobowej w podatku dochodowym

Przeczytaj także: Podatek dochodowy w spółce komandytowej

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

Wnioskodawca - polski rezydent podatkowy, jest jedynym wspólnikiem (posiada 100% udziału w zysku) w amerykańskiej spółce Limited Liability Company (dalej LLC). Spółka ta nie posiada podmiotowości prawnej - nie jest podatnikiem podatku dochodowego i nie dokonała wyboru bycia traktowaną dla celów federalnych podatków dochodowych w USA jak osoba prawna.

Oznacza to, że spółka ta jest transparentna podatkowo - jej dochód jest opodatkowany na poziomie wspólnika.

Wskazana spółka jest wspólnikiem w spółce komandytowej, w której to posiada X% udziału w jej zysku. Spółka komandytowa prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski.

Spółka komandytowa zamierza przy tym zostać wspólnikiem w polskiej spółce jawnej, w której będzie jej przysługiwać udział w zysku wynoszący Y%. Także spółka jawna będzie prowadzić działalność gospodarczą w Polsce.

Wnioskodawca zadał następujące pytania:
1. W jaki sposób będą mu przypisane, jako wspólnikowi LLC, przychody i koszty uzyskania przychodów z udziału tej spółki w spółce komandytowej, która jest wspólnikiem spółki jawnej?
2. Czy wypłata zysku ze Spółki jawnej do Spółki komandytowej oraz ze Spółki komandytowej do LLC, a także z LLC do wnioskodawcy będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy i odstąpił od jego uzasadnienia prawnego. Stanowisko to było następujące:

„(...) w zakresie pytania nr 1 - stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Przepis ten wyraża zasadę transparentności spółek osobowych, która oznacza, że spółka osobowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego, dlatego dochód osiągany przez spółkę osobową podlega opodatkowaniu na poziomie każdego wspólnika tej spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy tej ustawy nie mają zastosowania do spółek niemających osobowości prawnej. Jednocześnie, stosownie do art. 1 ust. 3 ww. ustawy przepisy ustawy mają zastosowanie do spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego nie ma obowiązku podatkowego w podatkach dochodowych - nie dokonuje tym samym rozliczeń podatkowych związanych z uzyskiwaniem przychodów, ponoszeniem kosztów, osiąganiem dochodów (zysków).

Zgodnie z konstrukcją przyjętą przez ustawodawcę w zakresie podatków dochodowych, skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółki niebędącej osobą prawną są przypisywane jej wspólnikom jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną. W przypadku wspólników będących osobami fizycznymi, skutki te należy oceniać na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku wspólników będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.