Ustalenie dochodów zagranicznych w zeznaniu podatkowym

Przeczytaj także: Opodatkowanie PIT w Polsce dochodów zagranicznych

To umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta pomiędzy Polską a poszczególnymi państwami określa, jaka metoda o unikaniu opodatkowania winna być zastosowana do zagranicznych dochodów. Metoda wyłączenia z progresją zwalnia z podatku zagraniczne dochody, niemniej w zeznaniu podatkowym wykazuje się je, celem obliczenia stropy procentowej, według której trzeba obliczyć kwotę podatku od dochodów w Polsce opodatkowanych.

Jeżeli w Polsce nie uzyskano dochodu opodatkowanego skalą podatkową, nie ma obowiązku rozliczania się tutaj z dochodu zagranicznego, do którego ma zastosowanie ta metoda.

Metoda odliczenia proporcjonalnego polega natomiast na tym, że dochody zagraniczne są w Polsce opodatkowane tak jak krajowe (jeżeli występują jedne i drugie, należy dokonać ich zsumowania przed opodatkowaniem), z tym że podatnik może tutaj odjąć od obliczonego podatku podatek zapłacony za granicą.

Stosowanie tej metody wymusza obowiązek rozliczenia się z dochodów zagranicznych w Polsce.

Jak ustalić wartość zagranicznego wynagrodzenia?

Wynagrodzenie uzyskane za granicą ustalane i wypłacane jest co do zasady w walutach obcych. W związku z tym na potrzeby dokonania rozliczenia rocznego podatnik musi dokonać ich przeliczenia na złote polskie.

W pierwszej kolejności trzeba tutaj ustalić w prawidłowej wysokości przychód z pracy. Na tym etapie warto pamiętać o zwolnieniu wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca zwolnił mianowicie z podatku część zagranicznych przychodów uzyskiwanych m.in. z umów o pracę.

Po odjęciu przysługujących diet należy przejść do przeliczenia wartości przychodów wyrażonych w walutach obcych na złote polskie. Operacji takich dokonuje się wg kursu średniego waluty ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodów.

PrzykładPan Piotr pracował w Holandii w okresie od 1 marca 2015 r. do 30 czerwca 2015 r. Przychody z pracy w każdym z tych miesięcy wynosiły 1 600 euro. Wypłaty wynagrodzeń miały miejsce: 31 marca, 30 kwietnia, 29 maja, 30 czerwca. Dieta za dobę podróży w Holandii w 2015 r. wynosiła 42 euro.

Do dochodów uzyskanych w Holandii ma zastosowanie metoda odliczenia proporcjonalnego. Oznacza to, że polski rezydent podatkowy uzyskujący tam dochody obowiązkowo musi się z nich rozliczyć w Polsce.

W marcu 2015 r. Pan Piotr przebywał w Holandii przez 28 dni, w kwietniu 27 dni, w maju 31 dni zaś w czerwcu 30 dni.

W związku z powyższym przychód, który trzeba będzie uwzględnić w polskim zeznaniu podatkowym, wyrażony w euro, za poszczególne miesiące po odjęciu zwolnienia od podatku wyniesie:

• marzec: 1600 euro - (42 euro x 30% x 28 dni) =1 247,20 euro
• kwiecień: 1600 euro -(42 euro x 30% x 27 dni) = 1 259,80 euro
• maj: 1600 euro - (42 euro x 30% x 31 dni) = 1 209,40 euro
• czerwiec: 1600 euro - (42 euro x 30% x 30 dni) = 1 222 euro

Kurs średni NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień uzyskani przychodów wynosił natomiast:

• 30 marzec 2015 r: 4,0940 zł
• 29 kwiecień 2015 r: 4,0060 zł
• 28 maj 2015 r: 4,1419 zł
• 29 czerwiec 2015 r.: 4,1893 zł

Przychody uzyskane z pracy w Holandii, które będą podlegały opodatkowaniu w Polsce, przeliczone na złote polskie wynoszą w związku z tym:

• otrzymane 31 marca 2015 r.: 1 247,20 euro x 4,0940 zł/euro = 5106,04 zł
• otrzymane 30 kwietnia 2015 r.: 1 259,80 euro x 4,0060 zł/euro = 5046,76 zł
• otrzymane 29 maja 2015 r.: 1 209,40 euro x 4,1419 zł/euro = 5 009,21 zł
• otrzymane 30 czerwca 2015 r.: 1 222 euro x 4,1893 zł/euro = 5 119,32 zł

Ogółem przychód Pana Piotra z pracy w Holandii w 2015 r., który należy wykazać w polskim zeznaniu podatkowym wyniósł 20 281,33 zł.

Przychód taki należy wykazać w załączniku PIT/ZG (stanowiącym załącznik do zeznania PIT-36) w polu 9. Można go dodatkowo pomniejszyć o zryczałtowane koszty uzyskania przychodu przysługujące pracownikom (przypomnijmy że te wynoszą miesięcznie 111,25 zł w przypadku, gdy zakład pracy mieści się w miejscowości zamieszkania podatnika, bądź 139,06 zł, gdy miejscowości te są różne). Dodajmy również, że zapłacony za granicą podatek, po jego przeliczeniu wg podanych wyżej zasad, Pan Piotr wykaże w polu 10 załącznika PIT/ZG i będzie mógł go odliczyć od obliczonego w Polsce podatku (w części przypadającej na zagranicznego dochody).