Sprzedaż działki budowlanej z 8% stawką VAT?

Przeczytaj także: Sprzedaż budynku mieszkalno-usługowego w podatku VAT

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

Wnioskodawca jest właścicielem działki budowlanej, na której zamierza wybudować budynek mieszkalny jednorodzinny. Po uzyskaniu pozwolenia na budowę zostaną wykonane fundamenty. Powierzchnia użytkowa budynku nie przekroczy 300 mkw.

Grunt ten może przy tym zostać sprzedany w trakcie budowy fundamentów. Klient nabędzie rozpoczętą inwestycję budowy budynku mieszkalnego w celu kontynuacji budowy. Stan zaawansowania robót na moment sprzedaży będzie wskazywał, że na gruncie tym może powstać jedynie budynek mieszkalny jednorodzinny o powierzchni użytkowej poniżej 300 mkw (informacje takie będą wynikać również z planu zagospodarowania przestrzennego).

Wybudowane fundamenty będą stanowić dostateczne zaawansowanie robót, aby taki budynek powstał. Także z dokumentów sprzedaży będzie wynikało, że jej przedmiotem jest budynek mieszkalny, którego budowa będzie kontynuowana przez nabywcę. Wnioskodawca zadał pytanie, czy w takim przypadku może zastosować do sprzedaży 8% stawkę podatku VAT? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 5a ustawy o VAT towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przydatne narzędzia:
Kalkulator podatku od sprzedaży nieruchomości

Towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Kliknij, aby powiekszyć

fot. ArTo - Fotolia.com

Sprzedaż działki budowlanej z 8% stawką VAT?

W przypadku, gdy na gruncie budowlanym zostały wybudowane fundamenty pod dom jednorodzinny o powierzchni nieprzekraczającej 300 mkw, a których stan zaawansowania będzie wskazywał, że na gruncie takim nie może powstać inna nieruchomość, jego sprzedaż będzie opodatkowana 8% stawką VAT.

Przez świadczenie usług – zgodnie z art. 8 ust. 1 – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W świetle art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast w oparciu o art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jak stanowi art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – według art. 41 ust. 12a ustawy – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

W myśl art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.