Liczymy zaliczkę na podatek dochodowy: skala podatkowa

Przeczytaj także: Zmienna kwota wolna czyli dopłata podatku w rocznym PIT

Podatkowa księga przychodów i rozchodów jest prowadzona na potrzeby rozliczeń podatkowych. Inaczej jest z księgami rachunkowymi. Te prowadzi się zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, które nierzadko w odmienny sposób od przepisów podatkowych nakazują uwzględniać przychody i koszty. Dlatego też na podstawie księgi podatkowej stosunkowo łatwo określić dochód (a więc przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania) na potrzeby obliczenia zaliczki na podatek dochodowy. W przypadku ksiąg rachunkowych bardzo często natomiast trzeba dokonać odpowiednich „korekt” na cele podatkowe.

Warto przy tym pamiętać, że przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy uwzględnia się przychody, koszty, odliczenia oraz zaliczki, licząc od początku roku podatkowego (kalendarzowego w przypadku podatników PIT) do końca tego okresu, za który zaliczka jest ustalana.

W związku z tym, podatnik który chce określić dochód na podstawie PKPiR, winien zsumować:

• przychody osiągnięte od początku roku do końca rozliczanego miesiąca/kwartału,
• koszty uzyskania przychodów poniesione od początku roku podatkowego do końca rozliczanego miesiąca/kwartału.

Różnica pomiędzy tymi dwiema sumami stanowi uzyskany dochód (bądź poniesioną stratę, gdy wartość kosztów jest wyższa od przychodów).

W praktyce, przedsiębiorca prowadzący PKPiR, aby ustalić wartość dochodu, powinien dokonać zsumowania w kolumnie 9 księgi „razem przychód”, kolumnie 10 „zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu”, kolumnie 11 „koszty uboczne zakupu” oraz kolumnie 14 „razem wydatki”.

Jak obliczyć zaliczkę na podatek?

Jak to zostało już podkreślone wcześniej, przedsiębiorcy są obowiązani do uiszczania w trakcie roku zaliczek na podatek dochodowy. Te wpłaca się za okresy miesięczne bądź kwartalne. W przypadku opodatkowania skalą obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od tego miesiąca, w którym dochód przekroczył kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Po zaokrągleniu, w roku 2015 jest to kwota 3 091 zł.

Należy nadto pamiętać także o przysługujących odliczeniach. Co do zasady przedsiębiorcy dochód przed opodatkowaniem pomniejszają o zapłacone za siebie (i osoby współpracujące) składki na ubezpieczenie społeczne (o ile te nie zostały zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodu), zaś od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne (od podatku odliczyć można jedynie 7,75% podstawy wymiaru tej składki, podczas gdy do ZUS płacone jest 9%). Nie można również zapominać, że samą podstawę opodatkowania, jak też zaliczkę należną, zaokrągla się do pełnych złotych.

Przeanalizujmy liczenie zaliczki na podatek dochodowy wg skalic podatkowej w czterech pierwszych miesiącach roku. Dla uproszczenia poniżej będziemy podawać już podsumowania przychodów i kosztów w poszczególnych miesiącach. Zakładamy również, że przedsiębiorca składek na ubezpieczenie społeczne płaconych za siebie nie zaliczał w ciężar kosztów uzyskania przychodu.

Styczeń 2015:
Przychód: 25 000 zł
Koszty uzyskania przychodu: 19 850 zł
Zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne: 716,99 zł
Zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne: 270,40 zł (z czego odliczeniu podlega 232,85)

W celu ustalenia zaliczki na podatek należy dokonać następujących odliczeń:
Dochód: 25 000 zł – 19 850 zł = 5150 zł
Podstawa obliczenia podatku: 5150 zł – 716,99 zł = 4 433,01 zł = 4 433,01 zł
Obliczony podatek wg skali podatkowej: 4 433 zł x 18% - 556,02 zł = 241,92 zł
Zaliczka na podatek: 241,92 zł – 232,85 zł = 9,07 zł = 9 zł

Luty 2015:
Przychód 31 000zł
Koszty uzyskania przychodu: 26 545zł
Zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne: 754,67 zł
Zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne: 279,41 zł (z czego odliczeniu podlega 240,60)

W celu ustalenia zaliczki na podatek należy dokonać następujących odliczeń:
Przychód narastająco: 56 000 zł
Koszty uzyskania przychodu narastająco: 46 395 zł
Dochód narastająco: 9 605 zł
Odliczane składki na ubezpieczenie społeczne narastająco: 1 471,66 zł
Odliczane składki na ubezpieczenie zdrowotne narastająco: 473,45 zł

Podstawa obliczenia podatku: 9605 zł – 1471,66 zł = 8 133,34 zł = 8 133 zł
Obliczony podatek wg skali podatkowej: 8 133 zł x 18% - 556,02 zł = 907,92 zł
Zaliczka na podatek: 907,92 zł – 473,45 zł = 434,47 = 434 zł
Zaliczka na podatek podlegająca wpłacie do urzędu: 434 zł – 9 zł = 425 zł

Marzec 2015:
Przychód: 28 000 zł
Koszty uzyskania przychodu: 26 900 zł
Zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne: 754,67 zł
Zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne: 279,41 zł (z czego odliczeniu podlega 240,60)

W celu ustalenia zaliczki na podatek należy dokonać następujących odliczeń:
Przychód narastająco: 84 000 zł
Koszty uzyskania przychodu narastająco: 73 295 zł
Dochód narastająco: 10 705 zł
Odliczane składki na ubezpieczenie społeczne narastająco: 2 226,33 zł
Odliczane składki na ubezpieczenie zdrowotne narastająco: 714,05 zł

Podstawa obliczenia podatku: 10 705 zł – 2 226,33 zł = 8 478,67 zł = 8 479 zł
Obliczony podatek wg skali podatkowej: 8 479 zł x 18% - 556,02 zł = 970,20 zł
Zaliczka na podatek: 970,20 zł – 714,05 zł = 256,15 zł = 256 zł
Ponieważ wartość wpłaconych zaliczek jest wyższa od zaliczki ustalonej w marcu, do urzędu skarbowego nie należy nic wpłacać

Kwiecień 2015:
Przychód: 38 000 zł
Koszty uzyskania przychodu: 29 000 zł
Zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne: 754,67 zł
Zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne: 279,41 zł (z czego odliczeniu podlega 240,60)

W celu ustalenia zaliczki na podatek należy dokonać następujących odliczeń:
Przychód narastająco: 122 000 zł
Koszty uzyskania przychodu narastająco: 102 295 zł
Dochód narastająco: 19 705 zł
Odliczane składki na ubezpieczenie społeczne narastająco: 2 981 zł
Odliczane składki na ubezpieczenie zdrowotne narastająco: 954,65 zł

Podstawa obliczenia podatku: 19 705 zł – 2 981 zł = 8 478,67 zł = 16 724 zł
Obliczony podatek wg skali podatkowej: 16 724 zł x 18% - 556,02 zł = 2 454,30 zł
Zaliczka na podatek: 2 454,30 zł – 954,65 zł = 1 499,65 zł = 1 500 zł
Zaliczka na podatek podlegająca wpłacie do urzędu: 1500 zł – 434 zł = 1 066 zł

Wszystkie powyższe obliczenia można w łatwy sposób wykonać przy pomocy udostępnionego przez serwis eGospodarka.pl Kalkulatora zaliczek na podatek dochodowy – zasady ogólne