Działalność gospodarcza nieletnich dzieci w zeznaniu podatkowym

Przeczytaj także: Działalność gospodarcza w Niemczech a zeznanie roczne PIT-36

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

W styczniu 2012 r. zmarł mąż wnioskodawczyni, który do śmierci prowadził jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Majątek po nim dziedziczyła wnioskodawczyni wraz z małoletnimi córkami. Wnioskodawczyni otwarła działalność gospodarczą na własne nazwisko, w którym wykorzystuje składniki majątku należące wcześniej do firmy męża. Rozważa ona przy tym zawarcie z małoletnimi dziećmi umowy spółki cywilnej, do której to małoletnie dzieci wniosłyby odziedziczone składniki majątku. Dochody tej spółki wnioskodawczyni zamierza opodatkować podatkiem liniowym zarówno u siebie jak i córek. Wnioskodawczyni zadała pytanie, czy dochody małoletnich córek, jako wspólniczek spółki cywilnej, winna dołączyć do swoich dochodów w zeznaniu rocznym? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Kliknij, aby powiekszyć

fot. whitelook - Fotolia.com

Działalność gospodarcza nieletnich dzieci w zeznaniu podatkowym

Dochody małoletnich dzieci z tytułu udziału w zyskach spółki cywilnej należy wykazać w sporządzonych na ich imiona i nazwiska zeznaniach podatkowych PIT-36L. Zeznania te powinna podpisać matka, jako przedstawiciel ustawowy.

Natomiast jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza.

Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 9a ust. 2 cytowanej ustawy).

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku (art. 30c ust. 1 ww. ustawy). (…)

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8 (art. 45 ust. 1 powołanej ustawy).

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c (art. 45 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy).

W przedmiotowej sprawie małoletnie dzieci Wnioskodawczyni będą uzyskały dochody z działalności gospodarczej. Zatem uznać należy, że dzieci Zainteresowanej - będące wspólnikami spółki cywilnej - będą uzyskiwały dochody z wykonywanej pracy, które będą opodatkowane zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści ww. art. 7 ust. 1 powołanej ustawy wynika natomiast, że do dochodów rodziców dolicza się dochody małoletnich dzieci własnych ale za wyjątkiem m.in. dochodów z ich pracy.

Dlatego należy stwierdzić, że błędne jest stanowisko Wnioskodawczyni uznające, że dochody małoletnich dzieci z tytułu udziału w zyskach spółki cywilnej, zawiązanej pomiędzy małoletnimi a matką, dolicza się do dochodów rodziców - w przedmiotowym stanie faktycznym do dochodów Wnioskodawczyni jako przedstawiciela ustawowego.

Prawidłowym jest natomiast wykazanie przez Zainteresowaną dochodów małoletnich dzieci w zeznaniu PIT-36L, sporządzonym na imię i nazwisko każdego z dzieci. Wnioskodawczyni powinna wypełnić i podpisać ww. zeznanie w imieniu małoletnich córek. (…)”

Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów