Mała firma w podatku VAT

Przeczytaj także: Zmiany w zwolnieniu (podmiotowym) z VAT w 2014 r.

Podatnicy kontynuujący działalność w 2014 r.

Zgodnie z obecnym brzmieniem art. 113 ust.1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

A więc generalnie podatnicy, kontynuujący działalność rozpoczętą w latach poprzednich, są zwolnieni od VAT w 2014 r., jeśli wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła u nich łącznie w 2013 roku podatkowym kwoty 150.000 zł.

Jeżeli jednak wartość sprzedaży zwolnionej od podatku przekroczy kwotę uprawniającą do zwolnienia (150.000 zł), to zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. A zatem powstaje obowiązek podatkowy w VAT. Podatnik powinien zarejestrować się w urzędzie skarbowym dla celów VAT, a opodatkowaniu podlega cała wartość sprzedaży, która spowodowała przekroczenie tego limitu (a nie tylko nadwyżka ponad ten limit).

PRZYKŁAD:
Pan Kazimierz Nowak wie, że przekroczy 20 września br. kwotę obrotu 150.000 zł.
Najpóźniej przed dniem przekroczenia obowiązany jest zarejestrować się w urzędzie skarbowym dla celów VAT, składając formularz VAT-R. Pierwszą deklarację rozliczeniową VAT-7 (za wrzesień), w której zobowiązany jest rozliczyć nadwyżkę ponad 150.000 zł osiągniętą we wrześniu, złoży w terminie do 25 października br. Deklaracje rozliczeniowe VAT-7 składa się bowiem w terminie do 25 dnia następnego miesiąca; w tym samym terminie należy dokonać wpłaty podatku. Pan Nowak może także skorzystać z metody kwartalnej rozliczania VAT.

Podatnicy rozpoczynający działalność w 2014 r.

Jeśli zaś podatnik rozpoczyna w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to może korzystać ze zwolnienia od podatku, o ile przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł.

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego ww. kwotę, to zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości. Podatnik jest obowiązany zarejestrować się w urzędzie skarbowym dla celów VAT, a opodatkowaniu podlega cała wartość sprzedaży, która spowodowała przekroczenie tego limitu.

PRZYKŁAD
Jan Kowalski rozpoczyna działalność gospodarczą z początkiem kwietnia br. Przewiduje, że wartość sprzedaży zakładanego przez niego sklepu do końca br. wyniesie 110.000 zł.
Ponieważ w br. Jan Kowalski będzie prowadził działalność przez 9 miesięcy (od kwietnia do grudnia), czyli 3/4 roku, obowiązujący limit uprawniający do skorzystania z omawianego zwolnienia od podatku wyniesie w tym przypadku:
3/4 x 150.000 zł = 112.500 zł
Jan Kowalski może więc skorzystać w br. ze zwolnienia z VAT na mocy art. 113 ust. 9 ustawy o VAT.

Jak ustalić limit zwolnienia?

Przez „sprzedaż” rozumie się w tym przypadku odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju i eksport towarów. Do wartości tej sprzedaży nie wlicza się VAT ani:

1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;
2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o VAT (z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami, usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy o VAT, usług ubezpieczeniowych- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych),
3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Jeśli między podatnikiem, który korzysta z omawianego zwolnienia, a jego kontrahentem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4 ustawy o VAT (tj. gdy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze czy kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym (tzn. małżeństwo, pokrewieństwo bądź powinowactwo do drugiego stopnia) lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym (tzn. gdy jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo głosu wynoszące co najmniej 5% wszystkich praw głosu lub dysponuje bezpośrednio lub pośrednio takim prawem), majątkowym bądź wynikające ze stosunku pracy, a także gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów), który wpływa na wykazywaną przez podatnika w transakcjach z tym kontrahentem wartość sprzedaży w ten sposób, że jest ona niższa niż wartość rynkowa, dla określenia momentu utraty mocy zwolnienia od podatku, uwzględnia się wartość rynkową tych transakcji. A więc w przypadku transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, dla określenia momentu utraty mocy podmiotowego zwolnienia od VAT, uwzględnia się wartość rynkową tych transakcji.